Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности предприятия раздел. Курсовая работа: Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия Диагностика финансово экономической деятельности
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: Шпаргалка
1. ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ, СОДЕРЖАНИЕ И ПРИНЦИПЫ АНАЛИЗА
Анализ финансово-хозяйственной деятельности (анализ ФХД) – это детальное расчленение изучаемого объекта на части с целью изучения и выявления тенденций изменения процессов и явлений под влиянием различных факторов. Он изучает взаимодействие управленческих, технических и экономических процессов и их влияние на экономические результаты деятельности предприятия и направлен на оценку ее эффективности и рациональности использования сырьевых, трудовых, финансовых и других ресурсов предприятия, выявление резервов производства, подготовку аналитической базы для принимаемых управленческих решений. Анализ базируется на имеющейся у предприятия плановой, отчетной и прочей документации.
Предметом анализа являются хозяйственные процессы предприятия, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов производственной системы. Эти процессы могут характеризоваться определенными результатами: объемом производства, его эффективностью, издержками, финансовым состоянием.
Объективные внешние и внутренние факторы, связаны с действиями экономических законов; к этим факторам можно отнести спрос и предложение, конкуренцию, цены, тарифы и ставки.
Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, целиком и полностью зависят от него – это прогнозирование хозяйственной деятельности, а также объективных условий и факторов, успешное хозяйствование, выполнение планов, организация производства, финансовые действия и др.
Основные задачи анализа: изучение деятельности предприятия с помощью комплекса взаимосвязанных технико-экономических показателей, характеризующих работу организации как в целом, так и ее подразделений; повышение эффективности производства и обеспечение выполнения планов при минимальных затратах; выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.
Содержание анализа: исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловливающих их; объективная оценка эффективности хозяйственной деятельности; научное обоснование планов, контроль за их состоянием и ходом выполнения; выявление внутрихозяйственных резервов, изучение и обобщение передового опыта; разработка мероприятий по использованию резервов, распространению передового опыта и ликвидация причин плохой работы, контроль за выполнением намеченных мероприятий.
Основные принципы: 1) эффективности; 2) научности; 3) комплексности; 4) системности; 5) объективности, конкретности и точности; 6) действенности; 7)плановости; 8)оперативности; 9) демократичности.
2. КЛАССИФИКАЦИЯ ВИДОВ АНАЛИЗА ФХД
Анализ ФХД классифицируется по следующим признакам.
По объектам различают следующие виды анализа: общественного хозяйства в целом; экономического или административного района; отраслей материального производства; предприятия; подразделения предприятия и т. д.
По субъектам анализ классифицируется в зависимости от того, кто его производит: экономические службы предприятий; органы хозяйственного управления; кредитные, финансовые и статистические организации.
В зависимости от цели анализ классифицируется по следующим направлениям: составление научно обоснованного плана; контроль за ходом выполнения; ликвидация узких мест и выявление внутрихозяйственных резервов; оценка управленческой и коммерческой деятельности.
По широте сравнения анализ делится: на внутрипроизводственный; внутриотраслевой; межотраслевой.
По периодичности анализ разделяется на периодический и разовый. Периодический анализ может быть проведен за несколько лет, кварталов, месяцев, декад, дней и смен, однако чаще всего он проводится за квартал и год, т. е. периоды подведения итогов деятельности предприятий.
По времени проведения анализа относительно плана различают предварительный (для составления планов), оперативный (текущий), последующий (для подведения итогов выполнения плана) анализ. Назначение оперативного (текущего) анализа – регулирование процессов производства и управления, которое основывается на данных оперативного учета и проводится постоянно. Последующий анализ, который позволяет произвести экономическую оценку производственной деятельности по всем показателям и вскрыть резервы производства, проводится после составления отчета о производственно-хозяйственной деятельности за отчетный период и выполняется в виде дополнения к отчету.
По функциональному признаку различают следующие виды анализа: управленческий; социально-экономический; экономико-статистический; маркетинговый; инвестиционный; финансовый.
По степени охвата анализируемого объекта финансово-хозяйственный анализ разделяется на сплошной и выборочный. Правильное применение выборочных методов анализа позволяет получить достаточно достоверные данные при наименьшей трудоемкости аналитической работы.
По степени механизации и автоматизации выделяют анализ с применением ЭВМ и анализ, производимый вручную.
3. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА
Анализ ФХД основывается на данных бухгалтерского учета и отчетности и всех видах информации, характеризующей экономическую сторону производства. При этом используется не только экономическая, но и техническая, технологическая, экологическая, социальная и другая информация. Все источники экономической информации делятся на учетные и внеучетные.
К источникам учетной информации относятся данные бухгалтерского, статистического, управленческого учета и отчетности, а также данные выборочных наблюдений. Эти источники представлены в специальных унифицированных формах отчетности.
Существуют три вида хозяйственного учета: бухгалтерский (охватывает все операции, отражающие движение хозяйственных средств и производственные связи организации), статистический (отражает и обобщает хозяйственные процессы, дает их количественную характеристику в неразрывной связи с качественной стороной) и управленческий (наблюдение за ходом производственных процессов и хозяйственной деятельностью).
Анализ бухгалтерского учета включает: баланс предприятия – форма № 1; отчет о прибылях и убытках – форма № 2; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; отчет о движении капитала – форма № 3 (годовая); отчет о движении денежных средств – форма № 4 (годовая); приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5 (годовая); пояснительную записку к годовому отчету; итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.
Управленческий учет производственной деятельности основывается на документах логистики (договоры, заказы, снабжение, сбыт, складской учет). Управление договорами включает графики отгрузок, графики оплат, спецификации изделий и услуг и др.; управление заказами – заявки клиентов, план сбыта, накладные, счета-фактуры.
К внеучетным источникам информации относятся: нормативные документы и акты (законы, указы, постановления правительства и местных органов власти и пр.); материалы ревизий, аудиторских и налоговых проверок; хозяйственно-правовые документы (договоры, соглашения, решения арбитража и др.); материалы официальной переписки с финансовыми, кредитными, страховыми учреждениями; материалы периодических и специальных изданий, конференций; материалы радио, печати, телевидения, Интернета и др.; решения собрания персонала.
Вся информация, используемая в анализе, делится на внутреннюю и внешнюю, основную и вспомогательную, регулярную и эпизодическую, первичную и вторичную. Одним из требований, предъявляемых к качеству информации, является ее сопоставимость по предмету и объекту исследования, периоду исследования, методологии исчисления показателей.
4. ЭТАПЫ И ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ФХД
Анализ включает в себя следующие этапы: 1. Составление программы анализа. 2. Выбор и проверка исходной информации. 3. Расчет и группировка анализируемых показателей. 4. Сравнение анализируемых показателей, определение их отклонений от величин, принятых в качестве базисных. 5. Установление причин и факторов, влияющих на изменение анализируемых показателей. 6. Определение характера и степени связи выявленных факторов с анализируемыми показателями. 7. Установление путей регулирования факторов, влияющих на колебание анализируемых показателей. 8. Выявление резервов производства, разработка мероприятий по их эффективной реализации.
Федеральное агентство железнодорожного транспорта
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Иркутский Государственный Университет
Путей Сообщения
Кафедра: Финансы и бухгалтерский учет
Курсовой проект
По дисциплине: « Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»
Выполнила: ст. гр. И-00-Э-456
Подкорытова Т. С.
Проверила:к.э.н., доцент
Усова Наталья Валерьевна
Введение.
Анализ весьма емкое понятие, лежащее в основе всей практической и научной деятельности человека. Процедуры анализа входят составной частью в любое научно-практическое исследование и обычно образуют его первую стадию, когда исследователь переходит от простого описания нерасчлененного явления к изучению его строения.
Анализ есть выделение сущности процесса или явления путем определения и последующего изучения всех его сторон и составляющих частей, обнаружения основы, связывающей все части в единое целое, и построение на этой основе закономерностей его развития. Анализ предполагает процедуру мысленного, а иногда и реального расчленения объекта или явления на части.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) предприятия является важной частью, а, по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования.
Главная задача АФХД – оценка результатов хозяйственной деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом периоде, а также планирование и прогнозирование деятельности предприятия на будущее. Она решается с помощью не только стоимостных данных бухгалтерского учета, но и данных оперативного и статистического учета в различных единицах измерения.
Основная цель проведения анализа – повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения.
Для достижения этой цели проводятся:
· оценка результатов за прошедшие периоды;
· разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью;
· выработка мер по предупреждению негативных явлений в деятельности предприятия и в ее финансовых результатах;
· вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных планов и нормативов.
На начало года
На конец года
Всего доходов и поступлений
(стр. 010 + стр.060 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120 + стр. 170)
2. Всего расходы по финансово-хозяйственной деятельности (стр. 020 + стр.030 + стр.040 + стр.070 + стр.100 + стр.130 + стр.180)
3. Выручка от реализации (стр.150)
По итогам анализа в таблице 7 можно сделать следующие выводы:
1. Уменьшение показателя по строке 3 свидетельствует о том, что все больший доход организация получает не от основной деятельности; если она осуществляется не в ущерб основной деятельности, то тенденцию можно считать положительной.
2. Уменьшение показателей по стр.2 и стр.4 – положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество.
3. Рост показателя по стр.5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения.
4. Рост показателей по стр.10 и стр.12 также указывает на положительные тенденции в организации производства на данном предприятии, разные темпы изменения этих показателей могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения.
5. Показатель по стр.11 характеризует долю прибыли, перечисляемую в бюджет в виде налога на прибыль и обязательных платежей; рост этого показателя в динамике, происходящий, как правило, при увеличении ставок налогообложения, - нежелательное, но необходимое и не зависящее от коммерческой организации явление; в рамках внутрифирменного финансового анализа здесь можно выделить и контролировать динамику штрафных санкций.
Коэффициентный анализ рентабельности
Для анализа рентабельности по коэффициентному методу рассчитываются коэффициенты рентабельности, и проводится анализ их значений на начало и конец отчетного периода, а также абсолютное изменение коэффициента за период.
Важнейшими показателями рентабельности являются:
1) Коэффициент рентабельности активов:
К р.ак. (РЭА) = ЧП / А,
где ЧП – чистая прибыль; = стр.140 – стр. 150 "Отчета о прибылях и убытках" (ф. 2) – отвлеченные средства за исключением отчислений в фонд накопления.
Значение коэффициента характеризует величину прибыли на единицу затраченных средств независимо от источника их формирования.
2) Коэффициент рентабельности реализации.
К р.р. = ВП / РП (1)
или К р.р. = ЧП / РП, (2)
где ВП – валовая прибыль; = стр.010 – стр.020 («Отчет о прибылях и убытках», Форма 2)
РП – чистая выручка от реализации продукции; стр. 010 ("Отчет о прибылях и убытках" Форма 2).
ЧП – чистая прибыль; = стр.140 – стр. 150 ("Отчет о прибылях и убытках" Форма 2).
Значение коэффициента характеризует величину прибыли, полученную на единицу реализованной продукции (прибыльность реализации единицы продукции).
Показатель (1) отражает изменения в политике ценообразования и способность предприятия контролировать себестоимость реализованной продукции (в части оплаты текущих расходов, выплаты налогов и т. д.).
Наиболее значимым является показатель рентабельности, определяемый на основе величины чистой прибыли. Он позволяет определить, сколько чистой прибыли получено на каждую единицу реализованной продукции.
3) Коэффициент рентабельности собственного капитала:
К р.к. (РСС) = ЧП / СС,
где СС – собственный капитал (среднегодовая стоимость); = стр. 490 п – стр. 450 п.
Значение коэффициента характеризует эффективность (прибыльность) единицы собственных средств, вложенных в производство, дает возможность сопоставить ее с эффективностью вложений по другим направлениям.
Рентабельность собственного капитала показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица средств, вложенная собственниками компании.
Важное значение имеет оценка влияния факторов на показатели рентабельности, которое позволит определить резервы ее повышения.
Расчет показателей рентабельности в разных вариантах позволяет провести более детальный анализ. Например, сопоставление показателя рентабельности активов и собственного капитала может свидетельствовать о существенной разнице между ними. Эта разница обусловлена использованием заемных средств предприятием. Целесообразность использования привлеченных источников финансирования будет определяться соотношением между величиной прибыли, полученной в результате использования заемных средств, и суммой процентов, уплаченных за них.
Таблица 8
Коэффициенты рентабельности предприятия
Наименование показателя
Формула для расчета показателя
Расчетное значение на начало года
Расчетное значение на конец года
Абсолютное изменение за год
1.Коэффициент рентабельности активов
К р.ак. = ЧП / А
641677-40473/83864012=0.007
672875-236703/84090111=0.005
2.Коэффициент рентабельности реализации
К р.р. = ВП / РП
К р.р. = ЧП / РП
3924457-2978313/3924457=0.24
2611662-1679929/2611662=0.36
3.Коэффициент рентабельности собственного капитала
К р.ск. = ЧП / СС
641677-40473/3924457=0.15
672875-236703/2611662=0.17
По результатам расчетов структуры и динамики показателей финансовой деятельности предприятия (табл.7) и коэффициентов рентабельности (табл. 8) сделаем вывод о качестве финансовых результатов работы предприятия.
Значение коэффициента рентабельности активов характеризует величину прибыли на единицу затраченных средств независимо от источника их формирования. Снижение абсолютного изменения этого показателя за отчетный период на 0.002% свидетельствует о снижении прибыли предприятия.
Коэффициент рентабельности реализации отражает величину прибыли, полученную на единицу реализованной продукции, т.е. изменения в политике ценообразования и способность предприятия контролировать себестоимость реализованной продукции. Увеличение абсолютного изменения показателя за отчетный период на 0.12% свидетельствует о повышении прибыльности реализации единицы продукции.
Коэффициент рентабельности собственного капитала характеризует прибыльность единицы собственных средств, вложенных в производство. Увеличение абсолютного изменения показателя за отчетный период на 0.02% свидетельствует о незначительном повышении денежных единиц чистой прибыли предприятия.
Литература:
1. Витченко М.Н. Анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта: Учебник для вузов железнодорожного транспорта. – М.: Маршрут, 2003
АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Раздел 1. Теоретические основы анализа и диагностики финансово хозяйственной деятельности предприятия
Содержание аналитической и диагностической деятельности Диагностика (от гр. diagnostics способный распознавать) установление и изучение признаков, характеризующих состояние систем для предсказания возможных отклонений и предотвращения нарушений нормального режима их работы. Диагностика экономической системы совокупность исследований проводимых для определения целей функционирования хозяйственного объекта (организации, предприятия), способов их достижения, выявления проблем и вариантов их решения.
Диагностика всегда должна отвечать на три вопроса: «Что произошло? Почему произошло? Что и как надо делать в дальнейшем? » Ответы на первые два вопроса дают только констатацию фактов. Самый важный третий вопрос. В ответе на него заключается смысл анализа и диагностики ДИАГНОСТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Что произошло? Почему произошло? Что и как надо делать в дальнейшем?
Экономическая диагностика на уровне предприятия осуществляется в четыре этапа 1. 2. 3. 4. Определяется перечень показателей, на основе которых проводится предварительная диагностика, Проводится сбор необходимой информации, осуществляется аналитическое исследование выбранных параметров, Сопоставляются аналитические исследования различных сторон деятельности предприятия, Происходит анализ результатов диагностики, принимается управленческое решение и проводится контроль за его исполнением.
Для оперативного решения текущих проблем любая организация должна иметь набор диагностических показателей и их допустимых значений. Диагностические показатели в организации необходимы по следующим причинам: l l l l В первую очередь выполняются те процессы, которые планируются, оцениваются и оплачиваются в зависимости от результата выполнения. Они помогают оценить ситуацию на предприятии в целом или отдельных направлениях деятельности в динамике: улучшается ситуация, остаётся неизменной или ухудшается. С их помощью можно оценить успешность каких либо действий или управленческих решений. Сбор и систематизация значений диагностических показателей за длительный период времени позволит выявить глубинные, неочевидные факторы Управлять на основе конкретных диагностических показателей безопаснее, чем на основе слухов, интуиции или личных отношений. Отчетные показатели дают в распоряжение руководителя факты, а не субъективные мнения. Их использование позволяет создать для сотрудников точные правила, в соответствии с которыми будет измеряться их работа и назначаться вознаграждение. Диагностические показатели выявляют области деятельности, нуждающиеся в коррекции, предоставляют данные для проведения оценки эффективности работы. Если для какой то работы не удается сформировать показатель оценки результата, то, скорее всего, данная работа может быть исключена их состава бизнес процессов организации.
Диагностика бизнеса процесс, позволяющий выявить на ранней стадии скрытые проблемы компании. В целом же можно говорить о двух видах диагностики: l диагностика при непосредственном возникновении любых проблем в организации; l диагностика, сопутствующая разработке стандартов деятельности различных служб организации.
В процессе развития экономических процессов, усложнении общественных отношений, вызванных специализацией и кооперацией труда, возникает потребность в детальном анализе ситуации на уровне отдельных предприятий, отраслей, стран, мировой экономики в целом. Анализ хозяйственно финансовой деятельности предприятия это комплексное изучение его работы, позволяющее дать ей объективную оценку, выявить закономерности и тенденции развития, определить стоящие перед ним задачи, вскрыть резервы производства и недостатки в его работе, наметить пути улучшения всех сторон его деятельности. В достижении этих целей и проявляется роль и значение аналитической работы на предприятии. Экономический анализ относится к абстрактно логическому методу исследования так как, изучая экономические последствия бизнес процессов, невозможно использовать приборы или инструменты активного воздействия на объект исследования
l l Предмет анализа хозяйственной деятельности причинно следственные связи экономических явлений и процессов, происходящих на предприятии, внутренняя и внешняя система финансово хозяйственных отношений предприятия Объектом АХД является предприятие – самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции, работ, услуг с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Объектом анализа может быть подразделение предприятия.
Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности предприятия (АДФХДП) – это наука, представляющая собой систему специальных знаний по исследованию хозяйственных процессов на предприятиях и их объединениях, складывающихся под воздействием экономических законов, и определению научно обоснованных путей их развития. В настоящее время АХД занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной из функций управления производством
Предприятие как экономическая система Управляемая система (производство и другая деятельность) Ресурсы Учет Продукция, Услуги и пр. Управляющая система Предприятие как экономическая система Анализ Планирование Управленческое решение
Учет обеспечивает по стоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необхо димых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов. Планирование определяет направление и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных ра ботников. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельно сти каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства. Экономический анализ – позволяет осмыслить и понять информацию. Он является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние раз ных факторов на величину результативных показателей; выяв ляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, пер спективы и т. д. Управленческое решение разрабатывается и обосновы вается на основе результатов анализа. Экономический анализ пред шествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Следовательно, экономи ческий анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обос нования и оптимизации управленческих решений.
Анализ и диагностика являются средством обоснования планов и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия, что позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным и объективным. . На основе результатов диагностики разрабатывается и обосновывается Управленческое решение
АДФХДП должен отвечать определенным требованиям и быть: l l l объективным и достоверным, базироваться на точных, строго проверенных сведениях и показателях; комплексным и системным, т. е. любое явление (показатель) должно изучаться в увязке с другими взаимосвязанными или аналогичными явлениями (показателями); перспективным все явления (показатели) должны оцениваться на перспективу, чтобы можно было спрогнозировать, какое воздействие на них окажет внедрение в практику работы предприятия передовых достижений в области техники, технологии, организации производства и использования накопленного опыта, в т. ч. и конкурентов; оперативным и своевременным, что требует постоянного и ежедневного контроля работы предприятия, быстрой обработки данных и проведения необходимых мероприятий; конкретным результаты анализа должны трансформироваться в конкретные и реальные для осуществления мероприятия по улучшению всех сторон деятельности предприятия.
основное содержание АДФХДП: – – – исследование экономических, технологических, организационных и других сторон работы предприятия, факторов и причин, их обуславливающих; научное обоснование внутрихозяйственных планов, контроль за их выполнением; объективная оценка эффективности хозяйственно финансовой деятельности предприятия и достигнутого орга низационно технического уровня производства; выявление внутрихозяйственных резервов и их использова ние, недостатков и их устранение в целях дальнейшего по вышения эффективности работы предприятия; контроль за выполнением намеченных мероприятий
Данное содержание определяет задачи АДФХДП: l l l повышение научно экономической обоснованности бизнес планов и нормативов; объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес планов и соблюдение нормативов; контроль за осуществлением требований коммерческого расчета на основе подразделения факторов, повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и не зависящие от предприятий или отдельных подразделений. определение экономической эффективности использования всех видов ресурсов (отдельно и в совокупности); выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса) путем сравнения с другими подразделениями, аналогичными предприятиями, изучение и использование отечественного и зарубежного передового опыта; испытание оптимальности управленческих решений, повышение уровня проработанности принимаемых решений и своевременности их принятия
Особенностью данного курса является то, что он ориентирован прежде всего на учет специфики функционирования предприятий сферы услуг. Это подразумевает учет организации не только производственного процесса, но и системы обслуживания клиентов, что является необходимой составляющей при анализе деятельности сервисного предприятия.
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО
«Уральский государственный технический университет – УПИ»
Факультет ускоренного обучения
Кафедра «Экономика и организация производства»
Оценка _________________
Члены комиссии _________
________________________
Курсовой проект
По дисциплине:
Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности
На тему:
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Руководитель _______________
группы __________ ________________
Екатеринбург 2008
ВВЕДЕНИЕ
Расчетно-аналитическая часть.
1. Анализ производственной деятельности
1.1. Анализ динамики объема произведенной продукции.
1.3. Анализ структуры продукции и структурного сдвига.
1.4. Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему продукции.
1.5. Анализ ритмичности производства.
2. Анализ трудовых показателей.
2.1. Анализ обеспеченности рабочей силой.
2.2. Анализ движения рабочей силы.
2.3. Анализ фонда рабочего времени.
2.4. Анализ производительности труда.
3. Анализ себестоимости продукции.
3.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат.
4. Комплексная оценка интенсификации производства.
5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.
5.2. Анализ влияния факторов на изменение прибыли.
5.4. Структурно – динамический анализ показателей прибыли.
6. Анализ финансового состояния предприятия.
6.1. Анализ структуры актива и пассива баланса.
6.2. Анализ ликвидности и платежеспособности.
6.3. Анализ финансовой устойчивости.
7. Анализ деловой активности.
Заключение
ВВЕДЕНИЕ
Комплексный экономический анализ производственно-финансовой деятельности занимает центральное место в системе управления предприятием. На его основе разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Управленческие решения и действие должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть обоснованными, мотивированными и оптимальными.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен, прежде всего, собственникам для принятия решения об оценке своей деятельности.
В данной курсовой работе проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который позволит не только оценить финансовое состояние предприятия, но и постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.
Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:
1) освоить методику анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
2) произвести анализ финансового - хозяйственной деятельности предприятия:
анализ хозяйственной деятельности за 2006-2007 гг., который включает в себя анализ динамики товарной продукции, анализ выполнения плана по ассортименту, анализ структуры товарной продукции, комплексная оценка интенсификации производства, анализ ритмичности и себестоимости продукции;
анализ финансовых результатов за 2006 - 2007 гг., который включает в себя структурно-динамический анализ показателей прибыли и анализ запаса финансовой прочности.
3) разработать мероприятия по повышению эффективности работы предприятия.
РАСЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1. Анализ производственной деятельности
Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которое оно может реально реализовать.
Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
1.1. Анализ динамики объема произведенной продукции
Анализ динамики проводится как в текущих (действующих), так и в сопоставимых ценах. Объектом анализа является объем произведенной продукции в стоимостном выражении. Анализ динамики продукции проводится с помощью следующих показателей:
Базисных абсолютных приростов;
Цепных абсолютных приростов;
Базисных темпов роста;
Цепных темпов роста;
Среднегодовой стоимости объема произведенной продукции;
Среднегодового абсолютного прироста;
Среднегодовых темпов роста (прироста).
Данные анализа динамики товарной продукции представлены в табл. 1.2.
Таким образом, в отчетном периоде происходит увеличение выпуска продукции всех изделий кроме третьего по сравнению с прошлым периодом, а это значит, что продукция пользуется спросом на рынке, что является положительным фактом для увеличения производства продукции на предприятии. К концу 2007года общий выпуск продукции предприятия увеличился на 8039,69 тыс. рублей и составляет 313678,34 тыс. рублей.
1.2. Анализ выполнения плана по ассортименту
Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объёму продукции, но и по ассортименту.
Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием её объёма выпуска по каждому виду.
Данные предприятия представлены в табл. 1.3.
Оценка выполнения плана по ассортименту производится следующими способами:
а) по способу наименьшего процента. В нашем случае он составляет 59% ;
б) по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции - 75% (3/4*100%), где 3 – это количество изделий по которым выполнен план, а 4 – это количество выполненных изделий.
в) с помощью среднего процента, который рассчитывается путём деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). (293794,53/305638,65)*100%=96,12%.
1.3. Анализ структуры продукции и структурного сдвига
Неравномерность выполнения плана по отдельным видам продукции приводит к изменению её структуры, т. е. соотношение отдельных изделий в общем, объёме их выпуска.
При рассмотрении структуры товарной продукции в динамике, тоже может наблюдаться изменение структурного состава.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели, такие как объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль и рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастет, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственном уменьшении доли низко рентабельной продукции.
В начале анализа определяется изменение структурного состава по каждому виду продукции. Данные расчета представлены в табл. 1.4.
В отчетном периоде произошло изменение структуры товарной продукции по сравнению с прошлым периодом. Для продукции третьего вида произошло снижение структуры на 4,02%. Для остальной продукции произошло увеличение структурного состава на 4,02%.
Следующим этапом является расчет влияния структурного состава на величину товарной продукции. В основу расчета положен принцип цепных подстановок, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции.
При расчете изменения товарной продукции в стоимостном выражении за счет изменения структурного состава продукции можно использовать следующие формулы:
ТПпл= V пл*Цпл
ТПусл1=ТПпл *Кв
Тпусл2= V ф*Цпл
D ТПстр = ТПусл2- ТПусл1
где ТПпл – товарная продукция по плану, д.е.,
ТПусл – товарная продукция фактическая при плановой структуре и цене, д.е.,
ТПф – товарная продукция фактическая, д.е.,
V пл - объем производства в условно-натуральном выражении по плану, усл.шт.,
Цпл - плановая цена единицы продукции, д.е.,
V ф - фактический объем производства в натуральном выражении, усл.шт.,
Цф – фактическаяцена единицы продукции, д.е.,
D ТПстр – изменение товарной продукции за счет изменения структурного состава, д.е.
Кв –коэффициент выполнения плана по товарной продукции в натуральном выражении.
Анализ структуры товарной продукции в стоимостном выражении представлены в табл.1.5.
Jv=1373/1581=0,87
Коэффициент выполнения плана для анализируемого предприятия составил:
Квп = 292263,98/359964,34 = 0,82
В отчетном году произошли изменения структуры товарной продукции по сравнению с прошлым годом. Для продукции третьего и четвертого вида произошло снижение структуры. Для продукции первого и четвертого вида продукции произошло увеличение структурного состава. В отчетном году план недовыполнен на 18%.
1.4. Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему продукции
Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему производства представлен в табл. № 1.7.
РП i = V i ´ Ц i ,
где РП i i , д.е.,
V
i
– объем производства продукции вида i
в натуральном
выражении, шт.,
Ц i – цена единицы продукции вида i , д.е.
Производится расчет изменения продукции за счет объема производства (D РП v ) и цены изделия (D РПц) по формулам (11,12).
D РП v =( V ф- V пл)*Цпл
D РПц=(Цф-Цпл)* V ф
где V
ф
– фактический объем продукции в натуральном
выражении, шт.,
V пл –объем продукции в натуральном выражении по плану, шт.,
Ц ф – фактическая цена единицы продукции, д.е.,
Цпл –цена единицы продукции по плану, д.е.
Отклонение продукции за счет цены изменилось на 12916 д.е. на этот факт повлияло увеличение цены единицы продукции. Отклонение продукции за счет изменения объема производства уменьшилось на -65976 д.е. на это повлияло уменьшение объема производства второго, третьего и четвертого вида продукции.
1.5. Анализ ритмичности производства
Ритмичность выпуска продукции – это равномерный выпуск продукции в течение календарного времени (декады, месяца, года) в ассортименте, предусмотренном планом.
Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.
Прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности.
Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.
Анализ ритмичности выпуска продукции представлен в табл. 1.8.
Один из наиболее распространенных показателей при анализе ритмичности производства - коэффициент ритмичности. Коэффициент ритмичности есть сумма зачтенных долей или есть отношение зачтенной продукции к плановой.
Кр = (156839,20 / 152819,00) * 100% = 102,63%
Производство считается ритмичным, если коэффициент ритмичности больше 95%, таким образом, для предприятия производство продукции является ритмичным, т.к. коэффициент ритмичности предприятия составляет 102,63%.
Следующий показатель при анализе ритмичности это коэффициент вариации – это отношение стандартного отклонения к среднемесячному плану выпуска продукции.
Кв = 4210,67 / (152819 / 6) = 0,17 (17%)
Производство считается ритмичным, если коэффициент вариации меньше 10%, таким образом, предприятие является не ритмичным, т.к. коэффициент вариации предприятия составляет 17%.
Следующий показатель, который используется при анализе ритмичности – это коэффициент аритмичности – это есть сумма абсолютных отклонений коэффициента выполнения плана от единицы взятых по модулю.
Нормативных значений для этого коэффициента нет, он анализируется в динамике.
Ка = 0,15+0,09+0,21+0,09+0,03+0,28 = 0,85
Коэффициент аритмичности для предприятия составляет 0,85.
2. Анализ трудовых показателей
К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Основными задачами анализа являются следующие:
1) изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям,
2) определение и изучение показателей текучести кадров,
3) выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.
2.1. Анализ обеспеченности рабочей силой
В данном разделе анализируется численность рабочих в целом и по каждой категории, рассчитывается абсолютное отклонение численности и относительная экономия (перерасход) рабочей силы. Помимо этого рассчитывается структура работающих с выделением доли рабочих, анализируется ее динамика. Анализ структуры и численности трудовых ресурсов выполняются в табл. 2.1.
Численность работающих уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 31 человек. Это связано с комплексной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрение новой более производительной техники, усовершенствование технологии и организации производства.
2.2. Анализ движения рабочей силы
Движение рабочей силы на предприятии, связанное с приемом и увольнением работников, является важным объектом анализа, поскольку уровень стабильности кадров – один из факторов, оказывающих влияние на производительность труда и эффективность производства.
Данный анализ представлен в табл. 2.2.
Наблюдается динамика увеличения текучести кадров на это влияет рост приема и увольнения работающих.
2.3. Анализ фонда рабочего времени
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Расчеты представлены в табл.2.3.
В ходе анализа выявилось, что явочный фонд рабочего времени на одного рабочего по сравнению с прошлым годом уменьшился на 10,2%, на это повлияло увеличение продолжительности основных и дополнительных отпусков, увеличение количества прогулов и отпусков по учебе.
2.4. Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства
Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства продукции осуществляется по следующей формуле:
ТП= Ч ´ Д ´ ´ Вч ,
где ТП – объем произведенной продукции, тыс. руб.;
Ч – численность рабочих, чел.;
Д – число рабочих дней, отработанных одним рабочим за период;
– средняя продолжительность смены, ч;
Вч – часовая выработка одного рабочего, т/ч.
Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства выполнен в табл. 2.4.
Резервами увеличения объема производства продукции является часовая выработка одного рабочего и сокращение численности рабочих, количество рабочих дней отработанных одним рабочим, средняя продолжительность смены.
2.4. Анализ производительности труда
К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.
При анализе производительности труда сопоставляются темпы роста производительности труда одного рабочего и работающего. При этом первые должны опережать вторые, так как должна иметь место положительная тенденция увеличения удельного веса рабочих.
Среднегодовая выработка продукции одного работающего рассчитывается по формуле (19):
Вг= У р Д Вч,
где Вг – среднегодовая выработка продукции одного работающего, д.е.;
У р – удельный вес рабочих в общей численности работающих, коэфф.;
Д – количество рабочих дней, отработанных одним рабочим;
– средняя продолжительность смены, ч;
Вч – часовая выработка одного рабочего, д.е.
Анализ влияния факторов на выполнение плана по производительности труда выполнен в табл. 2.5.
Среднечасовая выработка одного рабочего увеличилась на 0,09 за счет изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих (-0,03); количества рабочих дней отработанных одним рабочим (-10,20); средней продолжительности рабочей смены (-0,72).
3. Анализ себестоимости продукции
Себестоимость продукции – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, стоимость живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость (затраты на 1 рубль товарной продукции) – эффективность использования ресурсов. Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой стороны – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.
Важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости принадлежит анализу, главная цель которого:
1) выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов,
2) снижение затрат на производство, реализацию продукции и обеспечение роста прибыли.
Анализ себестоимости является важнейшим инструментом управления затратами.
3.1. Анализ выполнения плана себестоимости продукции.
Расчеты представлены в табл. 3.1.
Результаты таблицы показывают, что по факту себестоимость продукции выше запланированной на 19377 д.е. или на 7,71%. Таким образом, текущие затраты выросли по отношению к планируемым.
3.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.
На изменение затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают влияние структура выпускаемой продукции, цена реализации, уровень себестоимости продукции.
Изменение затрат определяется по формуле:
где - изменение затрат за счет изменения себестоимости продукции:
где Сф – фактическая себестоимость единицы, руб.;
Спл – себестоимость единицы изделия по плану, руб.;
Цф – фактическая цена единицы продукции, руб.;
Цпл – цена единицы продукции по плану, руб.;
Vф – фактический объем производства продукции в натуральном выражении, м 2 ;
Vпл – объем производства продукции в натуральном выражении по плану, м 2.
Изменение затрат в результате изменения структуры определяется по формуле:
Изменение затрат в результате изменения цен определяется по формуле:
В табл. 3.2. представлены данные для анализа затрат на 1 руб. товарной продукции.
Проведем анализ изменения затрат:
1. Изменение затрат за счет изменения себестоимости продукции составит 6,4%
Сс/с = (270747/300762,3) – (251370/300762,3) = 0,064
2. Изменение затрат в результате изменения структуры продукции составляет 0,2%
Сстр. = (251370/300762,3) – (305932/366738) = 0,002
3. Изменение затрат в результате изменения цены составляет -3,7%
Сц = (270747/313678,3) – (270747/300762,3) = - 0,037
Найдем общее изменение затрат. Оно составило
DС = 0,064 + 0,002 - 0,037 = 0,029
Таким образом, общее изменение затрат произошло за счет сокращения цены и изменение себестоимости продукции.
3.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат
Следующим этапом является анализ выполнения плана по элементам затрат. Все расчеты представлены в табл. 3.3.
В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы: относительное отклонение по себестоимости составило 10,69%. По элементам затрат произошли следующие изменения: относительное отклонение по материальным затратам по сравнению с плановыми показателями уменьшилось на 19,5% и составило 533383,04 д.е. Максимальное отклонение по сравнению с плановым произошло в части прочих затрат (62,31%). Минимальное отклонение по сравнению с плановым произошло в части амортизации (9,84%).
Проведём анализ структуры по элементам затрат. Все расчеты представлены в табл. 3.4.
Таким образом, в отчетном году произошли структурные изменения по элементам и видам затрат. В отчетном периоде произошло снижение материальных затрат на 12%. Также произошло снижение структуры амортизации на 0,09% по отношению к прошлому периоду. Увеличение статьи заработная плата на 4% произошло за счет снижения рабочих.
4. Комплексная оценка интенсификации производства
Теоретический анализ проблем интенсификации для бухгалтера-аналитика требуется расширить решением конкретных проблем экономического анализа: учетом и оценкой интенсивности, количественными методами определения влияния факторов интенсификации на результаты производства, построением обобщающего (интегрального) показателя всесторонней интенсификации производства.
Количественное соотношение экстенсивности и интенсивности развития выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина израсходованных предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств. Показатели интенсивности развития - качественные показатели использования ресурсов, т.е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотов оборотных средств.
Теоретически ясно, что в целом динамика технико-организационного уровня производства проявляется в показателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов. Значит, совершенствование управления всеми факторами интенсификации должно отражаться в динамике производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи основных производственных фондов и оборачиваемости оборотных средств. По динамике этих показателей можно характеризовать эффективность внедряемой реформы управления, основанной на рыночных отношениях.
Методика анализа интенсификации производства включает систему расчетов.
Расчет 1. Динамика качественных показателей использования ресурсов.
Расчет 2. Соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства.
Расчет 3. Доля влияния интенсивности на прирост объема производства продукции.
Расчет 4. Комплексная оценка интенсификации производства (по всем видам ресурсов).
Расчет 5. Расчет относительной экономии (перерасхода) ресурсов предприятия.
В анализе хозяйственной деятельности для количественной оценки роли отдельных факторов официально используется индексный метод. Влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100%. Для определения доли влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%. Все расчеты представлены в табл. 4.1. и 4.2.
В отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом предприятие более эффективно использует трудовые и материальные ресурсы менее эффективно основные фонды.
Тпр всех ресурсов = 1074249,75 / 1017840,51 = 5,54%
Тпр тп. = 2,63%
Прирост ресурсов на = 5,54 / 2,63 = 2,10%
1% притоста продукции
Относит. экономия = 1074249,75 – 1017840,51*1,026 = 29945д.е.
(перерасход)
Если бы в отчетном периоде объем товарной продукции остался на уровне прошлого периода, то за счет повышения производительности труда на 15,72% , можно было бы сократить 38 человек.
5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
1) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
2) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
3) выявление, резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;
4) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
5.1. Выполнение плана по прибыли от реализации продукции.
Анализ прибыли от реализации продукции выполняется в табл. 5.1.
По факту прибыль от реализации продукции по сравнению с планом увеличилась на 120,27% и составила 42931,34 д.е. за счет увеличения цены изделий, объема реализованной продукции и снижение себестоимости реализованной продукции.
5.2. Анализ влияния факторов на изменение прибыли
Для факторного анализа прибыли от реализации продукции в динамике проводится сбор исходных данных, которые представлены в табл. 5.2.
D П) и изменения объема реализации (D П) по формуле:
DП=Пусл-Пб
D П=1536517,65-1532686,10 = 3831,55 д.е.
где П б – базовая прибыль, д.е.;
Пусл –фактическая прибыль в ценах прошлого периода, д.е.
Расчет изменения прибыли за счет изменения объема продаж (D П)
D П=Пб*( Iv -1)
D П=1532686,10*(0,85-1) = - 229902,92д.е.
где Iv – индекс, показывающий во сколько раз объем реализации в отчетном периоде больше объема реализации в базисном периоде.
Расчет изменения прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции (D П)
D П= D П- D П
D П=3831,55+229902,92 = 233734,47д.е.
D П)
D П=Вф-Вусл
D П=1994996,46 - 1837279,95 = 157716,51 д.е.
где Вусл – выручка фактическая в ценах прошлого периода, д.е.;
Вф - фактическая выручка, д.е.
Расчет изменения прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции (D П)
D П=Сусл-Сф
D П=300762,30-270747,00 = 30015,30д.е.
где Сусл – фактическая себестоимость в ценах прошлого периода, д.е.;
Сф – фактическая себестоимость, д.е.
Для дальнейшего повышения размеров прибыли необходимо осуществление мероприятий по улучшению выполнения плана по производству и реализации продукции, по улучшению использования основных фондов и предметов труда, а также мероприятий по снижению себестоимости продукции.
Более подробный финансовый анализ представлен в табл. 5.3.
Расчет влияния факторов на изменение величины прибыли от реализации продукции производится по формулам.
Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах проводится по формуле
Тр = *100
Тр = (1837279,95/1838618,10)*100 = 99,93%
Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж (D П)
D П=
D П= (1532686,10 * 8,5)/100 = 130358,20 д.е.
где Тпрв – темп прироста выручки в сопоставимых ценах.
Расчет изменения прибыли за счет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг (D П)
D П=Спусл-Спф
D П= 300762,30 – 270747,00 = 30015,30д.е.
где Спусл – фактическая себестоимость проданных товаров в ценах прошлого периода, д.е.;
Спф – фактическая себестоимость проданных товаров, д.е.
Расчет изменения прибыли за счет изменения коммерческих расходов (D П)
D П=КРусл-КРф,
D П= 116716,25 – 106226,39 = 10489,86д.е.
где КРусл – фактические коммерческие расходы в ценах прошлого периода, д.е.;
КРф – фактические коммерческие расходы, д.е.
Расчет изменения прибыли за счет изменения управленческих расходов(D П)
D П=УРусл-УРф
D П= 14005,95 – 24246,00 = - 10240,05д.е.
где УРусл – фактические управленческие расходы в ценах прошлого периода, д.е.;
УРф – фактические управленческие расходы, д.е.
Расчет изменения прибыли за счет изменения цены реализованной продукции (D П)
D П=Вф-Вусл
D П= 1838618,10 – 1837279,95 = 1338,15д.е.
Расчет изменения прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции (D П)
D П=Пусл-Пб* I в
D П= 1684038,90 – 1532686,10 * 1,09 = 13411,05д.е.
где Iв – индекс выручки в сопоставимых ценах.
5.3. Анализ запаса финансовой прочности.
Запас финансовой прочности может быть рассчитан на основании финансовой отчетности и показывает на сколько д.е. (%) может быть уменьшена выручка, чтобы прибыль была не отрицательна.
Исходными данными для расчета является выручка критическая (порог рентабельности, точка безубыточности), показывающая величину выручки, при которой прибыль равна нулю.
Для расчетов можно воспользоваться формулами
где Вкр – выручка критическая (порог рентабельности, точка безубыточности);
Сconst – общая величина постоянных затрат;
Кмп/в – коэффициент маржинальной прибыли.
ЗФП(д.е.)=В-Вкр
где ЗФП(д.е.) – запас финансовой прочности, д.е.;
В – величина выручки, д.е.
ЗФП(%)=
где ЗФП(%) – запас финансовой прочности, %.
Все расчеты представлены в в форме табл. 5.5.
Запас финансовой прочности в отчетном периоде увеличился на 0,6% по сравнению с прошлым периодом, это значит, что на 0,6% может быть уменьшена выручка, чтобы прибыль не была отрицательной. Запас финансовой прочности в денежном эквиваленте увеличился на 156194,32 д.е. Кроме того, величина переменных затрат уменьшилась в отчетном году на 172579,00 д.е.по сравнению с прошлым годом за счет увеличения выпуска продукции, внедрение нового более экономного оборудования. Величина постоянных затрат увеличилась в отчетном году по сравнению с прошлым на 14379,44 д.е. Доля маржинальной прибыли в выручке увеличилась на 0,1 и составила 0,93. Порог рентабельности увеличлся на 184,04 и составил 142905,32 д.е.
5.4. Структурно – динамический анализ показателей прибыли
Особое внимание при анализе уделяется изменению структуры и динамики показателей прибыли. На основе расчетов делаются выводы. Все данные представлены в табл. 5.6.
Резервами повышения эффективности является снижение доли себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) и коммерческих расходов.
6. Анализ финансового состояния предприятия
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние предприятия (ФСП) может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем (устойчивом) финансовом состоянии.
Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как финансовая устойчивость, платежеспособность, деловая активность, рентабельность и др.
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:
1.На основе изучения взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.
1. Прогнозировать возможные финансовые результаты, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности, наличия собственных и заемных ресурсов и разработанных моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
2. Своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности
6.1. Анализ структуры актива и пассива баланса
Анализ финансового состояния начинается с общей оценки структуры средств хозяйствующего объекта и источников их формирования, изменения ее на конец года в сравнении с началом по данным баланса. Используются горизонтальный и вертикальный методы экономического анализа. Все данные представляются в форме табл. 6.1., 6.2..
Произведен анализ актива баланса внеоборотные активы уменьшились на 12,04%, оборотные активы увеличились на 11,11%. На увеличение оборотных активов повлияли дебиторская задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Структура внеоборотных активов уменьшилась на 4%, оборотные активы увеличились на 4%, на это повлияли дебиторская задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.
Так же проведен анализ пассива баланса собственный капитал уменьшился на 4800 д.е., заёмный капитал увеличился на 24800д.е. На увеличение заёмного капитала повлияли долгосрочные обязательства и кредиторская задолженность. Структура собственного капитала уменьшилась на 3%, а заемного капитала увеличилась на 4%, на это повлияли долгосрочные обязательства и кредиторская задолженность.
6.2. Анализ ликвидности и платежеспособности
Ликвидность активов представляет собой их возможность при определенных обстоятельствах обратиться в денежную форму для возмещения обязательств.
Ликвидность предприятия – это способность предприятия погашать свои обязательства, сроки которых наступят в текущем периоде.
Платежеспособность предприятия – это способность предприятия погашать обязательства, сроки которых уже наступили.
Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга и в совокупности дают представление о благополучии финансового состояния предприятия: если у предприятия обнаруживаются плохие показатели ликвидности, но финансовая устойчивость им не потеряна, то у предприятия есть шансы выйти из затруднительного положения. Но если неудовлетворительны и показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости, то такое предприятие – вероятный кандидат в банкроты.
Все расчеты представлены в табл. 6.3.
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к величине краткосрочных обязательств. Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.
Тенденция увеличения показателя свидетельствует о том, что денежные средства рационально используются в деятельности предприятия.
Коэффициент срочной ликвидности – это отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, к величине краткосрочных обязательств.
Коэффициент срочной ликвидности в пределах нормы и на конец периода составил 1,00, это свидетельствует о том, что в для погашения краткосрочных долгов ликвидных активов достаточно.
Коэффициент текущей ликвидности – это отношение оборотных (текущих) активов к величине краткосрочных обязательств. Характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными активами.
К концу периода коэффициент текущей ликвидности увеличился 0,16 и составил 2,00 это свидетельствует о том, что предприятие способно за счет оборотных активов погашать краткосрочные обязательства.
6.3. Анализ финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость – это способность предприятия функционировать и развиваться, сохранять такое соотношение частей актива и пассива баланса, которое гарантирует его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.
В условиях рынка одно из главных значений для характеристики финансового положения предприятия имеет его финансовая устойчивость. Оценка финансовой устойчивости предприятия проводится всеми внешними и внутренними пользователями бухгалтерской отчетности.
Основные показатели приведены в табл. 6.4.
Коэффициент финансовой независимости – характеризует долю собственного капитала в балансе предприятия.
Коэффициент финансовой независимости на конец периода уменьшился на 0,09 за счет уменьшения собственного капитала.
Коэффициент финансовой зависимости – характеризует долю заемного капитала в балансе предприятия.
Коэффициент финансовой зависимости на конец периода увеличился на 0,04 за счет увеличения дебиторских обязательств и кредиторской задолженности.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств – дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Указывает, сколько заёмных средств организация привлекла на один рубль вложенных в активы собственных средств.
На начало периода приходится 2руб.03коп. заёмных средств вложенных в активы на 1 руб. собственных, к концу периода приходится 2руб.33коп. заемных средств вложенных в активы на 1руб. собственных средств. Тенденция увеличения заёмных средств может в будущем усилить зависимость предприятия от привлеченных средств.
Коэффициент маневренности собственных средств – характеризует какая доля собственного капитала используется в текущей деятельности.
Коэффициент маневренности показывает долю собственных мобильных (оборотных) средств предприятия, находящихся в ликвидных формах, которые позволяют оперативно реагировать на изменение в финансовом положении и в имуществе предприятия. Нормативное рекомендуемое значение этого показателя равно 0,3 или 30%.
Коэффициент маневренности собственных средств на конец периода увеличился на 0,38 и составил 1,33. Увеличение показателя является положительным моментом.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных оборотных средств.
Для данного показателя установлен критерий. Коэффициент обеспеченности оборотных активов должен быть больше или равен величине 0,1. Если на конец периода коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами имеет значение менее величины 0,1, то структура баланса предприятия считается неудовлетворительной, а само предприятие неплатежеспособным.
Для анализируемого предприятия показатель выше нормы, таким образом, предприятие достаточно обеспечено собственными оборотными активами и в случае необходимости может расплачиваться с кредиторами.
Коэффициент обеспеченности запасов показывает какая доля запасов сформирована за счет собственных оборотных средств.
На конец периода для анализируемого предприятия коэффициент увеличился на 0,22 и составил 0,25, таким образом, 25% запасов сформировано за счет собственных оборотных средств, что является положительным моментом для предприятия.
7. Анализ деловой активности
Анализ деловой активности – это оценка эффективности использования финансовых ресурсов, которая производится с помощью коэффициентов рентабельности и оборачиваемости.
Все расчеты представлены в табл. 7.
Рентабельность капитала – показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Увеличение показателя свидетельствует о том, что спрос на продукцию растет.
Рентабельность капитала увеличилась на 11,89%, это значит, что предприятие получает прибыль с каждого рубля, вложенного в имущество (активы).
Рентабельность собственного капитала – показывает эффективность использования собственного капитала.
Рентабельность собственного капитала увеличилась на 2,16%, это значит, что предприятие эффективно использует собственные средства.
Коэффициент оборачиваемости капитала увеличился на 0,14 и коэффициент оборачиваемости собственного капитала увеличился на 2,02. За счет ускорения оборачиваемости капитала происходит увеличение суммы прибыли.
Время оборачиваемости капитала и время оборачиваемости собственного капитала уменьшились, это ведет к улучшению финансовых результатов.
Заключение
Объем товарной продукции в отчетном году увеличился на 2,63% и составил 313678,34д.е. за счет увеличения выпуска продукции всех изделий кроме третьего по сравнению с прошлым годом, следовательно продукция требуется спросом на рынке, что является положительным фактом для увеличения производства продукции на предприятии. Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту. По факту предприятие выполнило план по ассортименту продукции на 103%. Также в отчетном периоде произошло изменение структуры товарной продукции, для третьего вида изделия произошло снижение на 4,02%, а для остальной увеличение на 4,02%. В отчетном году план товарной продукции в стоимостном выражении недовыполнен на 18%, за счет изменения структуры товарной продукции. На выполнение плана по объему производства продукции повлияло два фактора:
1. отклонение продукции за счет изменения объема производства и составило 65976д.е.;
2. отклонение продукции за счет изменения цены и составило 12916 д.е.
В течении 6 месяцев предприятие выполнило план и считается ритмичным, т.к. коэффициент ритмичности составляет 102,63%.
В отчетном году численность работающих уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 31 человек. Это связано с комплексной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрение новой более производительной техники, усовершенствование технологии и организации производства. Также наблюдается динамика увеличения текучести кадров за счет роста приема и увольнению работающих. В ходе анализа выявилось, что явочный фонд рабочего времени на одного рабочего по сравнению с прошлым годом уменьшился на 10,2%, на это повлияло увеличение продолжительности основных и дополнительных отпусков, увеличение количества прогулов и отпусков по учебе. Резервами увеличения объема производства продукции является часовая выработка одного рабочего и сокращение численности рабочих, количества рабочих дней отработанных одним рабочим, средней продолжительности смены. Среднечасовая выработка одного рабочего увеличилась на 0,09 за счет изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих, количества рабочих дней отработанных одним рабочим, средней продолжительности рабочей смены.
Текущие затраты выросли по отношению к плановым на 7,71% или на 19377д.е.. Общее изменение затрат произошло за счет сокращения цены и изменение себестоимости продукции. В отчетном году произошли структурные изменения по элементам и видам затрат. Произошло снижение материальных затрат на 12% и амортизации на 0,09% и увеличение статьи заработная плата на 4% за счет сокращения рабочих.
В отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом предприятие более эффективно использует трудовые и материальные ресурсы и менее эффективно основные производственные фонды.
Прибыль от реализации продукции увеличилась на 120,27% и составила 42931,34д.е. за счет увеличения цены, объема реализации продукции и снижения затрат. Запас финансовой прочности в отчетном периоде увеличился на 0,6% по сравнению с прошлым периодом, это значит, что на 0,6% может быть уменьшена выручка, чтобы прибыль не была отрицательной. Запас финансовой прочности в денежном эквиваленте увеличился на 156194,32 д.е. Величина переменных затрат уменьшилась в отчетном году на 172579,00 д.е.по сравнению с прошлым годом за счет увеличения выпуска продукции, внедрение нового более экономного оборудования. Величина постоянных затрат увеличилась в отчетном году по сравнению с прошлым на 14379,44 д.е. Доля маржинальной прибыли в выручке увеличилась на 0,1 и составила 0,93. Порог рентабельности увеличился на 184,04 и составил 142905,32 д.е.
Произведен анализ актива баланса, внеоборотные активы уменьшились на 12,04%, оборотные активы увеличились на 11,11%. На увеличение оборотных активов повлияли дебиторская задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Структура внеоборотных активов уменьшилась на 4%, оборотные активы увеличились на 4%, на это повлияли дебиторская задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Так же проведен анализ пассива баланса, собственный капитал уменьшился на 4800 д.е., заёмный капитал увеличился на 24800д.е. На увеличение заёмного капитала повлияли долгосрочные обязательства и кредиторская задолженность. Структура собственного капитала уменьшилась на 3%, а заемного капитала увеличилась на 4%, на это повлияли долгосрочные обязательства и кредиторская задолженность.
Коэффициент финансовой независимости на конец периода уменьшился на 0,09 за счет уменьшения собственного капитала. Коэффициент финансовой зависимости увеличился на 0,04 за счет увеличения долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности. На начало периода приходится 2,03 д.е. заемных средств вложенных в активы на 1 д.е. собственных. Коэффициент маневренности собственных средств на конец периода увеличился на 0,38 и составил 1,33, это является положительным моментом. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами на конец периода составил 0,5 и увеличился на 0,19 по сравнению с прошлым годом, это свидетельствует о том, что предприятие достаточно обеспечено собственными оборотными активами и в случае необходимости может расплачиваться с кредиторами. На конец периода коэффициент обеспеченности запасов увеличился на 0,22 и составил 0,25, таким образом, 25% запасов сформировано за счет собственных средств, что является положительным моментом для предприятия.
Рентабельность капитала увеличилась на 11,89%, это значит, что предприятие получает прибыль с каждого рубля, вложенного в имущество (активы) и спрос на продукцию предприятия растет. Рентабельность собственного капитала увеличилась на 2,16%, это свидетельствует о том, что предприятие эффективно использует собственные средства. Коэффициент обеспеченности капитала увеличился на 0,14, и коэффициент обеспеченности собственного капитала увеличился на 0,02. За счет ускорения оборачиваемости капитала происходит увеличение суммы прибыли. Время оборачиваемости капитала и время оборачиваемости собственного капитала уменьшилось и это ведет к ухудшению финансовых результатов.
Библиографический список
1. Экономика предприятия / Под ред. Семенова В.М. М.: ИНФРА-М 1996. 383 с.
2. Экономика и статистика фирм / Под ред. Ильенковой С.Д. М.: «Финансы и статистика», 2002. 288 с.
3. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. М.: Издательство «МИК», 1996. 128 с.
4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2003. 400 с.
5. Петрова В.И. Анализ хозяйственной деятельности машиностроительного предприятия. М.: Машиностроение, 1988. 272 с.: ил.
6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996. 288 с.: ил.
7. Ковалев В.В. Финасовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций
Экономический анализ классифицируется на отдельные виды. В основе классификации его видов лежат отдельные признаки.
В экономическом анализе принято выделять два его направления, различающиеся по цели и методам исследования и обобщения изучаемых материалов: общетеоретический экономический анализ (теоретический, политэкономический), который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей) и конкретно-экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственной деятельности.
Общетеоретический анализ преследует цель выявить общие закономерности и тенденции развития экономики. Он использует преимущественно обобщенные данные статистики в масштабах всей национальной экономики и отдельных отраслей либо экономических районов. В общетеоретическом анализе решающую роль играет абстрактный метод исследования, с помощью которого нетипичные факторы исключаются и выделяются наиболее существенные типичные тенденции, устанавливаются и формируются объективные законы развития экономики.
Важно подчеркнуть особое значение статистики для данного анализа. Количественные характеристики, полученные с помощью статистики, используются для цифрового освещения (иллюстрации) установленных методом абстракции закономерностей и причинных связей явлений и раскрытия их социально-экономического содержания. Конкретно-экономический анализ изучает реальные условия работы и текущее состояние отдельных объединений, предприятий и других хозяйственных звеньев для разработки мероприятий по улучшению положения. Конкретно-экономический анализ служит основой для перевода изучаемого объекта из фактического состояния в требуемое по бизнес-плану. При таком анализе нельзя абстрагироваться от нетипичных факторов, а надо намечать пути преодоления их влияния, если они отрицательны, или же, наоборот, закрепления, если они положительны.
В зависимости от уровня общественного производства и управления различают: макроэкономический анализ, объектом изучения которого является национальная экономика в целом, хозяйство отдельных республик, регионов, и микроэкономический анализ, изучающий деятельность ассоциаций, объединений, предприятий и их отдельные составные части (цехи, отделы, участки, бригады, рабочие места).
Организационная структура общественного производства, относительная обособленность и самостоятельность предприятий и объединений (в рамках систем более высокого уровня), действующих на началах коммерческого расчета, обусловили необходимость выделения двух видов анализа: общетеоретический и анализ хозяйственной деятельности основных звеньев национальной экономики (предприятия, объединения, ассоциации). Они различаются по своим задачам, сфере применения и используемой информации.
С помощью общетеоретического анализа изучается экономическое и социальное развитие национальной экономики в целом, отдельных отраслей народного хозяйства, республик и отдельных регионов; выявляются основные тенденции и закономерности в их развитии.
Итоги общетеоретического анализа учитываются при выработке решений, направленных на соблюдение пропорциональности развития отраслей национальной экономики, для мобилизации резервов, устранения недостатков в работе, ускорения научно-технического и социального прогресса и достижения на этой основе наивысшей производительности труда.
Посредством общетеоретического анализа определяются эффективность общественного производства и степень использования экономического потенциала страны. Общетеоретический анализ абстрагируется от конкретных особенностей отдельных хозяйственных объектов, от проявлений случайного и нетипичного и поэтому использует статистику в качестве основного источника информации.
Анализ хозяйственной деятельности изучает работу предприятий (объединений) и их структурных подразделений, а также ассоциаций. Ему свойственна большая конкретность. Он изучает не только типичное, но и все индивидуальное, что может быть присуще только анализируемому объекту. Его задача - создать базу для выработки стратегии и тактики управления применительно к конкретной ситуации, сложившейся именно на этом объекте. На базе анализа хозяйственной деятельности, как правило, нельзя делать выводы и обобщения, распространяемые на весь регион или отрасль.
В специальной литературе классификация видов анализа хозяйственной деятельности проводится по ряду признаков. Следует отметить, что пока нет единства мнений ученых по классификации анализа хозяйственной деятельности по отдельным признакам.
Анализ хозяйственной деятельности можно классифицировать по следующим признакам: по субъектам; изучаемым объектам; по цели проведения; аспектам исследования; кругу (полноте) изучаемых объектов; широте изучения резервов, характеру принимаемых на его основе решений; степени механизации аналитической работы.
По субъектам, проводящим анализ, т.е. в зависимости от его исполнителей. Ими могут быть руководство и экономические службы предприятия, собственники и органы хозяйственного управления, налоговые, кредитные и финансовые органы, аудиторские фирмы, поставщики и покупатели, отраслевые НИИ и другие субъекты.
По изучаемым объектам различают анализ хозяйственной деятельности ассоциаций, объединений, предприятий и отдельных его производственных звеньев: цехов, участков, бригад, рабочих мест.
В зависимости от цели проведения анализ хозяйственной деятельности может быть: с целью обоснования показателей бизнес-плана и нормативов, используемых при его составлении; оценки результатов хозяйственной деятельности; подведения итогов внутризаводского хозрасчета, выявления резервов и путей их мобилизации; прогнозирования результатов хозяйственной деятельности, подготовки материалов для выработки оптимальных управленческих решений и т.п.
По аспектам исследования различают финансово-экономический, технико-экономический и функционально-стоимостный, а также социально-экономический, экономико-экологический, маркетинговый и маржинальный анализы.
Финансово-экономический анализ раскрывает содержание финансовых показателей в их связи с производственными, опираясь преимущественно на бухгалтерскую отчетность предприятий, регламентируемую государством как источник информации. Он, как правило, проводится налоговыми, финансовыми и кредитными органами.
Для технико-экономического анализа характерно изучение хозяйственной деятельности предприятия в тесной взаимосвязи экономических показателей с техникой, технологией и организацией производства, труда и управления. Для выявления влияния техники, технологии и организации производства, труда и управления на результаты деятельности предприятия и для вскрытия резервов широко применяются технико-производственные показатели, характеризующие использование техники, материалов и трудовых ресурсов.
Функционально-стоимостный анализ, под которым понимается метод системного исследования функций отдельного изделия или определенного производственно-хозяйственного процесса, или же управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат в сфере проектирования, освоения производства, сбыта, промышленного и бытового потребления при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.
Социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Экономико-экологический анализ исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с затратами на сохранение и улучшение окружающей среды.
Маркетинговый анализ проводится с целью изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.
Маржинальный анализ позволяет дать оценку и обоснование эффективности управленческих решений в бизнесе. Он базируется на изучении причинной-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли, а также деления затрат на постоянные и переменные.
По кругу (полноте) изучаемых вопросов различают полный анализ всей производственно-коммерческой деятельности предприятия, объединения или ассоциации и тематический анализ использования некоторых видов ресурсов, эффективности разных сторон деятельности предприятия, оптимальности отдельных решений и т.д.
По широте изучения резервов принято различать внутризаводской анализ, который проводится по материалам одного предприятия, объединения или ассоциации, и сравнительный (межзаводской, межхозяйственный), который проводится по материалам нескольких предприятий.
По характеру принимаемых на его основе решений анализ подразделяется на предварительный, оперативный, текущий (ретроспективный) и перспективный.
Предварительный анализ предшествует составлению бизнес-плана, изучает ожидаемое выполнение бизнес-плана, как правило, за IV квартал.
Оперативный анализ направлен на решение задач, стоящих перед оперативным управлением хозяйственной системы, и осуществляется в процессе выполнения бизнес-плана.
Текущий (ретроспективный, итоговый) анализ изучает результаты производственно-коммерческой деятельности, как правило, по важнейшим отчетным периодам хозяйствования в основном на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Он применяется для оценки итогов в коммерческой деятельности за отчетный период, а результаты его используются для решения проблем стратегического управления.
Перспективный анализ изучает результаты хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем, установления перспектив развития.
По степени механизации и автоматизации вычислительных работ анализ может проводиться в условиях применения счетно-клавишных машин, персональных ЭВМ (ПЭВМ) и созданных на их основе автоматизированных рабочих мест (АРМ) плановика, аналитика, бухгалтера и автоматизированной системы управления (АСУ).
В условиях рыночной экономики экономический анализ стали подразделять на внешний и внутренний в зависимости от характера используемой информации.
Внешний анализ базируется на публичной финансовой годовой или квартальной бухгалтерской отчетности предприятия, поэтому его еще называют финансовый анализ. Он проводится поставщиками, финансовыми и кредитными органами, налоговой инспекцией и другими внешними организациями.
При проведении внутреннего анализа используется вся система информации о деятельности предприятия и статистического учета, бухгалтерская и статистическая отчетности, нормативная и плановая информации, техническая и технологическая документации и другая информация (опросы специалистов, информация производственных совещаний и т.д.).
Внутренний анализ называют также управленческим. Его проводят только руководство предприятия и привлекаемые им аудиторы и консультанты.
Важно отметить, что управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию.
Текущий анализ является ретроспективным анализом осуществленной производственно-коммерческой деятельности предприятия, объединения, т.е. деятельности предприятия за прошедший период - месяц, квартал, год. Текущий анализ проводится на базе данных официальной отчетности и бухгалтерского учета, как правило, по завершению планово-отчетных периодов. Поэтому этот анализ иногда называют итоговым, периодическим.
Главная задача текущего анализа - дать объективную оценку выполнения бизнес-плана и результатам производственно-коммерческой деятельности за отчетный период: месяц, квартал, год нарастающим итогом. Кроме этого задачами текущего анализа являются: установление положительных и отрицательных факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности предприятия; комплексное выявление неиспользованных резервов; разработка мероприятий по их мобилизации и использованию.
При проведении текущего анализа фактические результаты деятельности предприятия сравниваются с данными бизнес-плана и данными предшествующих отчетных периодов. Он охватывает все стороны производственно-коммерческой деятельности предприятия в целом и его подразделений.
Для текущего анализа характерно то, что его результаты используются для решения проблем стратегического управления, а также при составлении бизнес-плана, так как научно обоснованное планирование предусматривает глубокий анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия к началу планового периода.
Недостатком текущего анализа является то, что выявленные резервы относятся к прошлому периоду, в связи с этим они означают потерянные возможности роста эффективности производства. В то же время текущий анализ имеет большое значение для управления производством и составления годовых и перспективных планов.
В условиях рыночных отношений особое значение приобретает оперативный анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, ибо он способствует улучшению оперативного руководства производством, усилению организаторской работы и успешному выполнению и перевыполнению заданий бизнес-плана.
Оперативный анализ направлен на решение задач, стоящих перед оперативным управлением предприятием, объединением и их подразделениями.
Объектом оперативного экономического анализа является экономическая деятельность предприятий и их подразделений, отражаемая в системе показателей, наиболее объективно характеризующих ежедневные результаты работы. В процессе оперативного анализа ежедневно изучаются те краткосрочные изменения, которые происходят в экономических показателях и на которые система оперативного управления может повлиять сразу.
Значение оперативного анализа в современных условиях существенно возрастает. Это определяется следующими причинами.
Во-первых, предоставлением большей самостоятельности предприятиям и объединениям в решении ряда вопросов их хозяйственной и финансовой деятельности. Поэтому, чтобы правильно и научно обосновывать плановые задания по предприятию в целом и его подразделениям и объективно оценивать результаты их работы, необходимы ежедневные данные об уровне выполнения планов отдельными производственными единицами (цехами, бригадами, участками).
Во-вторых, широким внедрением внутрикоммерческого (внутрипроизводственного) хозяйственного расчета. Он будет эффективным, действенным, если разработанные и доведенные до подразделений показатели будут своевременно анализироваться и на этой основе приниматься оперативные меры по устранению выявленных в процессе ежедневного анализа недостатков и упущений в работе отдельных подразделений и служб предприятия.
В-третьих, усложнением применяемых технологических процессов. В полиграфической промышленности с каждым годом все больше применяется высокопроизводительная дорогостоящая техника (фотонаборные машины, рулонные офсетные печатные машины, поточные линии по обработке книжных блоков и др.). Простои этой техники существенно влияют на экономические показатели деятельности цехов и предприятия в целом.
В-четвертых, постоянным углублением и расширением экономических связей между отдельными предприятиями и его подразделениями.
Основными задачами оперативного экономического анализа являются:
повседневный контроль за ходом выполнения бизнес-плана предприятием (объединением) в целом и отдельными его подразделениями;
определение отклонений от бизнес-плана по основным качественным и количественным показателям и норм расхода трудовых и материально-технических ресурсов;
установление конкретных причин отклонений от плановых заданий, норм и параметров;
выявление неиспользованных резервов и разработка конкретных мероприятий, направленных на максимально быстрое устранение выявленных недостатков, ликвидацию или локализацию влияния отрицательных факторов и по возможности полное использование положительных;
своевременное предоставление управляющей системе, полученной в результате анализа информации;
повседневный контроль за реализацией разработанных мероприятий и их результативностью.
Таким образом, благодаря оперативному анализу становится возможным повседневное изучение хода выполнения плановых заданий отдельными подразделениями предприятия (объединения), оперативное выявление отрицательных факторов и быстрая разработка и осуществление мероприятий по устранению этих отрицательных факторов, распространению передового опыта и обеспечению эффективного функционирования всего предприятия (объединения).
Важно отметить, что особенно действенный характер имеет оперативный анализ, когда он сочетается с внутрикоммерческим (внутрипроизводственным) хозрасчетом, т.е. когда оперативному анализу подвергаются хозрасчетные показатели деятельности предприятия в целом, показатели хозрасчетных цехов, участков, бригад
Оперативный анализ позволяет за короткие отрезки времени (день, неделю) оценивать итоги работы хозрасчетных подразделений предприятия, своевременно выявлять недостатки в их работе.
Благоприятные условия для систематического проведения оперативного анализа имеются на тех полиграфических предприятиях, где созданы автоматизированные системы управления производством, так как использование ЭВМ для обработки экономической информации значительно снижает трудоемкость аналитических расчетов, повышает их точность и оперативность.
Источниками информации оперативного анализа служат первичная документация, данные бухгалтерского и оперативного учета, в частности наряды, акты о простоях, данные табельного учета, оперативного учета о движении материалов, сдаче полуфабрикатов и заказов, лимитные карты, платежные требования и др.
Для оперативного анализа характерно использование натуральных показателей, а также относительная неточность ряда используемых показателей, связанная с приблизительностью в расчетах.
Оперативный анализ, как правило, охватывает производство и реализацию продукции, т.е. выпуск полуфабрикатов отдельными участками и цехами, сдача продукции заказчикам и ее оплата, использование производственных фондов, т.е. планируемое и фактическое использование единиц оборудования в цехе, на участке, время простоев оборудования; использование трудовых ресурсов, т.е. ежедневный контроль за численностью персонала по данным табельного учета, использование рабочего времени и др.; использование материальных ресурсов (соблюдение норм их расхода), приток и отток денежных средств, платежеспособность предприятия и др.
Необходимо отметить, что система анализируемых показателей и их детализация при проведении оперативного анализа зависят от выпускаемой продукции, производственной структуры предприятия, степени механизации аналитической работы и других факторов.
Важное значение в условиях рыночной экономики приобретает перспективный анализ , который проводится с целью определения возможных значений в будущем. Характерная его особенность - рассмотрение экономических показателей (отдельных явлений и процессов хозяйственной деятельности) с позиций перспектив развития, с точки зрения проекции составлявших элементов прошлого и настоящего хозяйственной деятельности в элементы будущего.
Исходным пунктом перспективного анализа является факт преемственности, или определенной устойчивости, изменения экономических показателей от одного отчетного периода к другому, от предшествующего к настоящему, от настоящего к последующему.
Познавая диалектическое единство различных элементов прошлого и настоящего, перспективный анализ имеет целью нахождение в каждом процессе или явлении хозяйственной деятельности наиболее устойчивых арогенных (перспективных) элементов, способных играть решающую роль в будущем .
Важнейшими задачами перспективного анализа являются прогнозирование хозяйственной деятельности, научное обоснование перспективных планов, оценка ожидаемого выполнения планов.
Перспективный анализ необходим при составлении годовых бизнес-планов, так как он позволяет выявить поведение отдельных экономических показателей в будущем, учесть влияние новых факторов, связанных с реализацией достижений научно-технического прогресса и способных играть решающую роль в дальнейшем.
Особое значение в условиях рыночной экономики приобретает перспективный анализ ожидаемого выполнения бизнес-плана, так как он выступает в качестве инструмента предвидения и оценки ожидаемого выполнения плана.
Перспективный анализ как разведка будущего может быть ориентирован: на определение значений показателей (объема реализации продукции, прибыли, производительности труда и др.); на различные объекты (предприятие, цех, участок, бригада); на изучение поведения экономической системы на определенный период: сутки; декаду, месяц, квартал, год, пять лет и т.д. Поэтому различают анализ текущей перспективы - смена, сутки: ближайшей перспективы - месяц; анализ краткосрочной перспективы - квартал, год; анализ среднесрочной перспективы - 2-3 года; анализ долгосрочной перспективы - 5 лет и более.
В процессе выполнения бизнес-плана на предприятии должен использоваться краткосрочный перспективный анализ, т.е. прогноз выполнения плана за месяц, квартал, год.
При составлении пятилетних планов необходим анализ долгосрочной перспективы развития предприятия. Такой анализ принято называть прогнозным. При его проведении используются методы экономического прогнозирования, а для обработки информации необходимо применение ЭВМ.
Основными этапами проведения перспективного анализа можно назвать: определение круга показателей, по которым целесообразно определять перспективу развития цеха, предприятия и т.д., например, выпуск печатной продукции в натуральном выражении, сумма прибыли, объем реализации продукции и т.д.; установление основных факторов, влияющих на прогнозируемые показатели; составление таблиц взаимосвязей между выявленными в текущем периоде факторными и фактическими показателями, полученными в прошлом периоде; обработка информации и определение степени влияния отдельных факторов на прогнозируемые показатели с использованием методов математической статистики; получение ожидаемых значений показателей по исходной информации и коэффициентам регрессии.
Часто прогнозирование проводится на базе динамических (или временных) рядов. В этом случае для определения ожидаемого значения показателя в будущем в первую очередь строят график исходного динамического ряда и путем сравнения его с графиком известных функций отбирают наиболее подходящую (линейная, парабола, логарифмическая, степенная, показательная, гиперболическая и др.), описывающую исходные данные.
Экономические показатели как члены динамического ряда содержат в себе результат влияния основной тенденции развития и случайных элементов. Поэтому исходя из конкретных целей дальнейшего использования аналитической формулы в задачу подбора вводят дополнительные ограничения.
Далее исчисляют все известные параметры, входящие в аналитическую формулу, рассчитывают теоретические уровни ряда, а также показатели соответствия полученной формулы принятым ограничениям. Для определения неизвестных параметров формулы чаще всего используют способ наименьших квадратов.
Для исследования множества взаимосвязанных динамических рядов экономических показателей и определения их значений в будущем широко используется регрессионный анализ.
Для проведения краткосрочного прогноза, т.е. предварительных оценок выполнения текущих планов (месячных, квартальных) по основным экономическим показателям, могут применяться: метод экспертных оценок, аналогий, простой и скользящей средней, экспоненциального сглаживания (при наличии на предприятии ЭВМ), корреляционный метод и др.
Качественные экономические показатели формируются под влиянием многих факторов (материалоемкость продукции, себестоимость продукции, производительность труда, фондоотдача и др.). Поэтому перспективный анализ этих показателей проводится с помощью построения многофакторной модели методом регрессионного анализа.
Построение регрессионных моделей предусматривает:
- выбор факторов, взаимосвязанных с анализируемым показателем за прошлые годы, например на себестоимость продукции влияет объем производства, производительность труда, степень механизации труда, изношенность основных фондов, степень использования производственной мощности и др.;
- отбор по величине парных и частных коэффициентов корреляции факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на исследуемый показатель;
- построение регрессионных моделей на ЭВМ по стандартной программе на основе отобранных факторов.
Полученная модель позволяет прогнозировать значение показателя в зависимости от изменения факторных признаков.
Основным звеном национальной экономики является предприятие (фирма) любой формы собственности. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует в соответствии со своим уставом, обладает правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.
Как правило, каждое предприятие подразделяется на отдельные цеха, участки. Так, на полиграфических предприятиях имеются основные цеха (наборный, печатный, брошюровочно-переплетный и др.) и вспомогательные цеха и участки (ремонтный цех, энергоучасток, цех подготовки бумаги и др.).
Кроме отдельных предприятий в каждой отрасли промышленности создаются и функционируют объединения, ассоциации.
В настоящее время в наибольшей степени разработана методика анализа хозяйственной деятельности отдельных предприятий различных отраслей промышленности.
Это обусловлено тем, что именно предприятие является основным звеном народного хозяйства. Поэтому в специальной литературе по экономическому анализу широко освещается методика анализа хозяйственной деятельности предприятия. Он охватывает все стороны производственно-коммерческой деятельности предприятия: производство и реализацию продукции, приобретение материально-технических ресурсов и их использование; обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и производительность труда работников; формирование затрат и себестоимость продукции, прибыль и рентабельность предприятия, его финансовое состояние и другие аспекты его функционирования. Для данного анализа характерна (как ни при каком другом виде анализа) комплексность в изучении предприятия как целого объекта управления и тесная связь с коммерческим расчетом.
При проведении анализа хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) используется вся имеющаяся на данном предприятии информация.
Важно проводить не только анализ хозяйственной деятельности предприятия в целом, но и в разрезе отдельных его подразделений. Эту функцию выполняет внутрихозяйственный анализ . Его главная задача заключается в оценке вклада отдельных цехов и участков предприятия в общих достижениях всего коллектива.
Внутрихозяйственный анализ должен охватывать все подразделения предприятия: основные и вспомогательные цеха, лаборатории, управленческие отделы и другие подразделения.
При проведении внутрихозяйственного анализа деятельности основных и вспомогательных цехов изучаются те экономические показатели, которые применяются на предприятии для планирования и оценки их хозяйственной деятельности. Характерной особенностью внутрихозяйственного анализа является широкое использование натуральных показателей для оценки объема выпуска продукции и более полного выявления взаимосвязи между экономикой, с одной стороны, и техникой, технологией и организацией производства - с другой.
В процессе проведения внутрихозяйственного анализа важно изучить развитие коммерческого расчета в деятельности внутризаводских подразделений и установить степень соблюдения важнейших принципов его организации. Субъектом проведения внутрихозяйственного анализа являются в основном специалисты предприятия и соответствующие службы цехов.
Источниками информации внутрихозяйственного анализа служат в основном отчеты цехов о выпуске продукции, использовании материалов, работе оборудования и др. При проведении внутрихозяйственного анализа широко используются первичные документы, поскольку именно в разрезе производственных подразделений обычно группируются и обобщаются различные документы по учету наличия основных фондов, материалов, выпуска продукции, полуфабрикатов и т.д.
В современных условиях особую актуальность приобретает анализ по данным сводной отчетности , объектом которого является хозяйственная деятельность промышленных предприятий, входящих в состав конкретного объединения, министерства или ведомства.
Так, Министерство Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций на основе отчетных данных предприятий и объединений, состоящих на самостоятельном балансе, составляет сводный отчет о деятельности подведомственных им предприятий. Главная особенность анализа хозяйственной деятельности объединений состоит в том, что его проводят по данным сводной отчетности (статистической и бухгалтерской - внутригодовой и годовой).
При этом показатели, характеризующие функционирование объединения в целом, представляют собой либо сумму показателей предприятия, входящих в состав этого объединения (объем реализации и товарной продукции, фонд оплаты труда, численность персонала, прибыль, сумма основных фондов и др.), либо средние показатели по предприятиям этого объединения (среднегодовая выработка одного работающего, среднегодовая заработная плата одного работающего, затраты на 1 руб. товарной продукции, фондоотдача, уровень рентабельности и др.). Все перечисленные средние показатели по объединению зависят от двух факторов:
1) изменение значения того или иного показателя на отдельных предприятиях объединения (т.е. от хозрасчетных результатов их работы); 2) изменение доли предприятий в общем итоге по объединению, например, в выпуске продукции. При этом влияние изменения доли отдельных предприятий на сводные показатели тем больше, чем существеннее различия между показателями отдельных предприятий. Поэтому нередко за положительными результатами в целом по объединению скрывается невыполнение бизнес-плана отдельными предприятиями. В связи с этим важно рассчитывать влияние результатов хозрасчетной деятельности отдельных предприятий и изменения их доли в объединении на показатель в целом по объединению.
Для установления влияния результатов хозрасчетной деятельности отдельных предприятий (например, среднегодовой выработки одного работающего) на показатель по объединению используется формула:
где формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris34-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris36-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" - удельный вес предприятий i в объединении по отчету; n - число предприятий в составе объединении от 1 до n.
Для определения влияния изменения доли (удельного веса) отдельных предприятий в составе объединения на общий показатель используется формула:
формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris38-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" - изменение показателя в целом по объединению в связи со снижением (увеличением) доли предприятия в составе объединения; формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris41-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=", а детализация этого отклонения - ">
Объектом межхозяйственных сравнений могут быть:
- результаты деятельности производственных объединений, предприятий, цехов, участков, рабочих мест;
- отдельные показатели деятельности предприятий (производительность труда, себестоимость продукции, материалоемкость продукции, прибыль, рентабельность и др.);
- экономические процессы и явления одного содержания (организация поточного производства, технический уровень развития, структура производства и управления и т.д.); однотипные предприятия (средние книжно-журнальные предприятия, районные типографии, фабрики офсетной печати и т.д.) или предприятия разного типа (крупно-, средне- и малосерийные и т.д.).
Целью межзаводских (межхозяйственных) сравнений может быть выявление внутрипроизводственных резервов на основе сравнительной оценки деятельности группы предприятий, определение наилучших достижений в отрасли по тому или иному показателю работы сравниваемых предприятий, например по темпам роста производительности труда, уровню использования производственной мощности отдельных машин и т.д., а также изучение передового опыта, его обобщение и выявление возможностей улучшения использования материалов, топлива, энергии, труда и оборудования; ранжирование предприятий по степени платежеспособности, деловой активности и т.д.
По степени охвата изучаемых экономических явлений и процессов межхозяйственные сравнения могут быть общими (полными) и частичными (локальными). При общем межхозяйственном анализе изучается деятельность сравниваемых предприятий в комплексе. Локальный анализ ограничивается изучением лишь отдельных вопросов, например уровня себестоимости продукции, степени использования производственной мощности, платежеспособности, деловой активности и др.
При анализе сравниваются отдельные технико-экономические показатели, характеризующие результаты деятельности сравниваемых предприятий (объем выпуска продукции, численность персонала, уровень рентабельности и др.), темпы роста отдельных показателей (производительности труда, прибыли, объема производства и др.), коэффициенты, индексы, удельный вес и т.д., подсчитанные по данным сравниваемых предприятий (коэффициенты сменности работы оборудования, удельные веса материальных затрат в общей сумме затрат на производство, процент отходов и др.).
Анализируемые предприятия обычно группируются по объему выпускаемой продукции (крупные, средние, мелкие), по ее виду (книжно-журнальные, журнальные, газетные и др.) и другим признакам.
Большое значение для межхозяйственных сравнений имеет сопоставимость данных, привлекаемых для анализа. Для обеспечения сопоставимости важно, чтобы при сравнении были соблюдены следующие основные условия: показатели должны быть исчислены по единой методике; применены единые измерители продукции; использованы одинаковые цены на материалы; число рабочих дней в сравниваемых периодах одинаково, сравниваемые показатели качественно однородны, в частности однородны затраты, включаемые в себестоимость продукции, однородны применяемое оборудование и технология производства.
Сопоставимость данных по различным предприятиям значительно повышается, когда сравниваются частные показатели, например, на отдельных операциях, одинаковом или сходном оборудовании.
Для приведения отдельных данных в сопоставимый вид используются поправочные коэффициенты, делается перерасчет показателей по методологии расчета на других предприятиях, исключаются несравниваемые величины и т.д.
Применение относительных величин (процентов, коэффициентов, индексов) значительно расширяет возможности сравнения.
При проведении межхозяйственного анализа выделяют следующие основные этапы:
- выбор предприятий и объектов, по которым будут производить сравнительный анализ, определение степени сопоставимости и круга сравниваемых показателей;
- сбор и обработка экономической информации о сравниваемых объектах, приведение показателей в сопоставимый вид;
- сравнение и анализ показателей, оценка достигнутых результатов сравниваемых предприятий, выявление причин расхождения по ним и факторов, определяющих величину показателей;
- обобщение результатов анализа, выводы и предложения по повышению эффективности на сравниваемых предприятиях, определение экономического эффекта от реализации предложенных рекомендаций и их влияние на обобщающие показатели.
Особенности методики межхозяйственных сравнений обусловлены целью проведения сравнительного анализа.
При проведении сравнительного анализа особое значение имеет прием группировки, т.е. группировка предприятий по объему производства продукции, численности, сумме основных промышленно-производственных фондов. Именно на основе группировки можно определить, например, влияние размера предприятия на экономические показатели (среднегодовую выработку одного работающего, уровень рентабельности и др.).
Предприятия группируются в зависимости от типа производства на крупно-, средне- и мелкосерийные, что позволяет выявить влияние типа производства на степень использования производственной мощности и другие показатели.
Для выявления различий в темпах роста показателей, их уровня применяются показатели вариации.
Особое значение в современных условиях приобретает сравнительный анализ технико-организационного уровня развития производства, так как он позволяет выявить различия на сравниваемых предприятиях в уровне механизации труда, фондовооруженности и электровооруженности труда, структуре основных фондов и составе основного технологического оборудования и т.д., степени охвата рабочих предприятия прогрессивными формами организации труда, развития кооперации и специализации, применения поточных форм организации производства.
Важно проводить в отрасли сравнительный анализ социального развития производственного коллектива, который позволяет выявить достижения и отставание отдельных предприятий по тем или иным показателям социального развития: удельный вес рабочих, занятых ручным трудом; работающих на вредных и тяжелых работах; степень обеспеченности работников предприятия дошкольными учреждениями; степень участия работников предприятия в рационализации и изобретательстве и др. Актуален сравнительный анализ темпов роста выпуска продукции и степени использования производственной мощности по книжно-журнальной продукции, изопродукции и т.д.
Необходимо проводить сравнительный анализ степени использования трудовых ресурсов, основных производственных фондов и материальных ресурсов.
В зависимости от цели сравнительного анализа изучаются производительность труда, показатели использования рабочего времени, движение кадров и их состав, затраты на 1 руб. товарной продукции, материалоемкость продукции, фондоотдача и др.
В условиях рыночных отношений особое значение приобретает сравнительный межхозяйственный анализ ликвидности и платежеспособности предприятий, их рентабельности и деловой активности.
Функционально-стоимостный анализ - это метод системного исследования объекта (отдельного изделия или определяемого производственно-хозяйственного процесса, или же управленческой структуры), направленный на оптимизацию соотношения между потребительскими свойствами и затратами на создание, производство и применение (эксплуатацию) объекта, при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.
На стадии проектирования изделия, например издания, целью функционально-стоимостного анализа является нахождение оптимального варианта конструкции и организационно-экономических решений, обеспечивающих выполнение изделием функций с минимальными затратами; на стадии производства - повышение потребительских свойств изделия, совершенствование организации и технологии его производства.
Главная задача функционально-стоимостного анализа - поиск новых, более экономичных вариантов осуществления анализируемым объектом своих функций на всех стадиях его цикла: разработка, производство, использование. Это достигается в основном за счет установления наилучшего соотношения между потребительской стоимостью изделия (объекта) и затратами на его разработку, сохранение (обеспечение) необходимых потребительских свойств.
Снижение затрат на единицу полезного эффекта можно обеспечить:
- сокращением затрат при одновременном повышении потребительских свойств;
- повышением качества при сохранении уровня затрат;
- уменьшением затрат при сохранении уровня качества;
- сокращением затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.
Объектами функционально-стоимостного анализа могут быть конструкторская и технологическая подготовка производства, внедрение механизации и автоматизации, управление качеством, использование основных фондов, материальных и трудовых ресурсов; организация труда, производства и управления, снабжение и сбыт, финансово-хозяйственная деятельность.
Важнейшими принципами функционально-стоимостного анализа являются функциональный подход, народнохозяйственный подход, системный, комплексный подход, принцип соответствия полезности функций общественно необходимым затратам на их осуществление, принцип коллективного творчества.
Функциональный подход состоит в том, что каждый объект анализа рассматривается, анализируется и совершенствуется как совокупность (комплекс) функций.
Все функции подразделяются на:
- основные , для осуществления которых предназначенный объект является обязательным. С ликвидацией этих функций система (объект) перестает существовать как таковая;
- вспомогательные , способствующие экономичному, надежному осуществлению основных функций;
- ненужные или бесполезные, которые в силу тех или иных причин попали в объект и могут быть без ущерба ликвидированы. Сюда же относятся функции «вредные» (дисфункции), т.е. отрицательно воздействующие на эксплуатацию системы (объекта). Причинами наличия у объекта (изделия) ненужных функций могут быть недостаток технической информации, стремление к излишней унификации изделия без достаточного экономического обоснования, недостаток новых идей, нечеткая организация процесса конструирования, фиксация внимания на первом варианте решения и др.
Кроме того, каждая из групп функций может быть подразделена на две подгруппы: рабочие функции, т.е. связанные с непосредственным применением системы, ее эксплуатацией, и нерабочие - эстетические функции (форма, компоновка, отделка, цвет, внешний вид и т.д.).
Для основных и вспомогательных функций характерна изменяемость, обусловленная научно-техническим прогрессом и связанная с практически неограниченными возможностями осуществления различных вариантов выполнения основных функций.
При изучении объекта анализа (изделия, процесса и т.д.) важно выявить все выполняемые им функции, даже те, для осуществления которых он не предназначен. Это необходимо потому, что помогает в дальнейшем выявить ненужные функции и свойства, находить пути их устранения.
Четкая формулировка функций открывает новые, ранее неизвестные возможности в системе управления, конструирования, организации производства, обслуживания, в системе проектирования в широком смысле этого слова.
Одним из принципов функционально-стоимостного анализа является принцип соответствия полезности функций общественно необходимым затратам на их осуществление. Это вытекает из того, что для функционально-стоимостного анализа характерен стоимостный подход к изучению объекта анализа. Стоимостный подход означает денежную оценку затрат, в которые обходится или должно обходиться выполнение функций.
Затраты подразделяются на две основные группы:
1) полезные, абсолютно необходимые для выполнения системой, изделием, отдельным узлом своего функционального назначения, т.е. затраты, связанные с выполнением основных и вспомогательных полезных функций;
2) бесполезные, лишние затраты, связанные с выполнением ненужных и даже вредных функций, представляющие собой завуалированные потери ресурсов при производстве материальных благ.
Поэтому одна из главных задач проведения функционально-стоимостного анализа - найти эти лишние затраты, проанализировать причины их возникновения, предложить конкретные пути улучшения конструкции, технологии изготовления, устраняющие ненужные затраты, дать четкие рекомендации, обеспечивающие повышение эффективности производства и качества изделия.
Причины лишних затрат:
- цель существенного снижения затрат не всегда ставится перед конструкторами, проектировщиками;
- не подвергаются проверке заявленные заказчиком требования, не анализируются реальные условия эксплуатации;
- часто не проводятся предварительные научные исследования;
- не всегда правильно понимается требование взаимозаменяемости, стандартизации и унификации;
- неправильно используется научно-техническая и экономическая информация;
- поставленная конкретная задача по созданию изделия (процесса) решается в отрыве от решения задачи более высокого уровня или системы, в которую она входит;
- не в полной мере учитываются опыт, квалификация и достижения специалистов в смежных областях деятельности;
- считается «мелочью» конструктивно-технологическая недоработка отдельных элементов;
- медленными темпами совершенствуется сам процесс проектирования;
- не всегда учитываются психологические особенности творческой работы;
- нередко нарушается пропорциональность в категориях творческих работников.
Функционально-стоимостный анализ призван обеспечить улучшение в соотношении между потребительской стоимостью объекта исследования, его полезностью F, выраженной в единицах, измеряющих отдельные потребительские свойства (или их совокупность), и затратами формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris44-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=".
Резервы снижения себестоимости объекта анализа кроются в затратах, возникновение которых связано с применением несовершенных и неэкономических технологических процессов, недостаточно эффективной организацией производства, управления, обслуживания; недостатками и несовершенством конструкции объекта, включая не только проектные решения, но и подбор материалов, из которых объект должен быть изготовлен.
Важным принципом функционально-стоимостного анализа является народнохозяйственный подход к оценке потребительских свойств объекта и затрат на разработку, производство и его использование. Данный принцип означает, что при анализе следует принимать во внимание не только затраты на производство, но и потребительские свойства объекта; вариант решения должен быть экономичным как с точки зрения производителя, так и с точки зрения потребителя; главной категорией при сравниваемых вариантах выступает народнохозяйственная эффективность.
К числу важнейших принципов функционально-стоимостного анализа относится системный, комплексный подход к изучению объекта анализа. Это означает, что объект исследования всегда рассматривается как система, т.е. ограниченный определенными рамками интегрированный комплекс элементов. Анализ с позиции системного подхода предполагает исследования взаимодействия между средствами обеспечения результата и самим результатом. Системный подход позволяет анализировать объект и его составные части во всем многообразии связей и взаимоотношений.
Комплексность функционально-стоимостного анализа заключается в исследовании всех факторов, определяющих качество и затраты, если это относится к проектированию нового изделия.
Комплексность состоит также в том, что рассматриваются вместе вопросы конструирования изделия, технологии и организации производства, все виды ресурсов - трудовые, материальные, технические, энергетические, эстетические, финансово-экономические; на всех стадиях движения изделия - предпроектной, проектной, изготовления опытного образца, его стендовая проверка, наладка и производство, организация сбыта, надежности и долговечности в эксплуатации, утилизации отходов.
Важнейшим, свойственным только функционально-стоимостному анализу, является принцип творческого новационного мышления , который в отдельных работах называется принципом коллективного творчества. Этот принцип предполагает широкое участие в проведении функционально-стоимостного анализа специалистов самых разных профессий (технологов, экономистов, представителей смежных производств, заказчиков и др.) и предусматривает упор на оригинальные, нестандартные решения, вытекающие из применения современных методик технического творчества. Предпочтение отдается не установившейся практике и привычному, стереотипному образу мышления, а поискам принципиально новых, специфических идей, которые способны обеспечить выполнение функций при гораздо меньших затратах, чем это было проектировано раньше.
Таким образом, творческое новационное мышление основывается на сочетании научно-технической интуиции, обусловленной надежной изобретательской практикой, глубокими научными запасами в данной области, использованием специальных методов активизации творческого мышления.
В специальной литературе широко отражены методы активизации творческого мышления, которые применяются для поиска новых технологических решений .
Метод контрольных вопросов , сущность которого заключается в составлении списка контрольных вопросов, позволяющих сосредоточить внимание исследователей на отдельных сторонах исследуемого объекта и помогающих выявить новые идеи и решения путем целенаправленной постановки вопросов. Например, можно ли применить другой материал? Можно ли уменьшить отходы или использовать их?
Метод «мозговой штурм» , который предусматривает генерирование новых идей с помощью группы специалистов разного профиля, собираемых на специальные совещания, проводимые по строго регламентированным правилам: запрещается критика выдвинутых идей, ориентировка не на их качество, а на их количество; поощряется комбинирование и использование идей, выдвинутых другими участниками совещания.
Морфологический метод , сущность которого заключается в том, чтобы преодолеть предвзятость рассмотрения проблемы в определенном аспекте, проанализировать всю совокупность структурных (т.е. морфологических) взаимосвязей и взаимоотношений между объектами, явлениями и понятиями. Найти все возможные варианты решения той или иной проблемы. Это достигается путем составления морфологических таблиц.
Для этого в первую очередь дается точная формулировка проблемы, затем изучаются все важнейшие функции и исследуются все возможные исполнения функций Р, ибо каждая из них обладает определенным числом к независимых свойств или исполнений опред-е">Метод АРИЗ - алгоритм решения изобретательских задач , сущность которого заключается в ориентации на идеальный конечный результат при поиске решения. Большое внимание при этом уделяется выявлению технических противоречий, мешающих решению задач. Для поиска оптимального решения используются некоторые специфические приемы, систематизированные автором этого метода (Г.С.Альтшуллером) на основе анализа более 40 тыс. изобретений.
«Стратегия семикратного поиска», предложенная Г.Я. Бушем, - системное многократное применение матриц 7х7 («семь в квадрате»), таблиц и некоторых приемов. Творческий процесс состоит из семи стадий, включающих разнообразные практические приемы, например «семь ключевых вопросов».
Для функционально-стоимостного анализа характерен принцип универсальности , который означает, что функционально-стоимостный анализ может применяться во всех отраслях промышленности и в сфере обслуживания; на разных стадиях жизненного цикла объекта - на предпроектной стадии, стадии проектирования, подготовки и развертывания производства, модернизации, реконструкции, эксплуатации и утилизации, т.е. всюду, где есть необходимость оптимизировать соотношение между полезностью работы и затратами на нее.
Для функционально-стоимостного анализа характерно применение методов перспективного анализа , т.е. при проведении функционально-стоимостного анализа внимание уделяется не затратам, которые уже имели место, а будущим затратам, которые необходимо свести к минимуму.
При проведении функционально-стоимостного анализа различают семь этапов.
Подготовительный , включающий выбор объекта анализа, конкретизацию целей и задач анализа, подготовку информационных материалов об объекте анализа, подбор и утверждение рабочей группы, (исполнителей функционально-стоимостного анализа), которая будет проводить анализ, составление и утверждение плана конкретного объекта.
Информационный , содержащий такие работы, как: подготовка, систематизация и изучение информации, относящаяся к созданию и использованию объектов анализа (в том числе конструкторско-технологической, экономической, патентной, научно-технической), сбор и систематизация данных о реальных условиях функционирования объекта; изучение рационализаторских предложений, поданных по объекту анализа, но не внутренних; обработка и изучение данных о материальных и трудовых затратах на создание и функционирование объекта; построение структурно-стоимостной и функционально-стоимостной модели объекта; определение первоочередных зон анализа.
Аналитический , включающий формулировку всех возможных функций объекта анализа и его составных частей, анализ и классификацию функций, построение функционально-структурной модели объекта; оценку затрат, связанных с осуществлением выделенных функций; сопоставительный анализ значимости функций и затрат на их реализацию для выявления зон (частей объекта) с неоправданно высокими затратами; проведение дифференцированного анализа по каждой из функциональных зон сосредоточения разрезов экономии трудовых и материальных затрат в объекте анализа и формулирование задач для поиска идей и вариантов более экономичных решений.
Для функционально-стоимостного анализа характерен также аналитический подход при изучении объекта анализа, реализация которого осуществляется путем соблюдения принципа ранней диагностики, сущность которого заключается в том, что величина выявленных резервов зависит от того, на какой стадии жизненного цикла продукта труда проводится функционально-стоимостный анализ; принципа приоритета, т.е. при выборе объекта анализа должно отдаваться предпочтение, например, изделиям, идущим на экспорт, убыточным или низкорентабельным и т.п.; принципа оптимальной детализации, который предполагает деление целого на части, анализ не только основных, но и всех вспомогательных функций как всего исследуемого объекта, так и каждого из его составных частей (подсистем, узлов, деталей, отдельных конструктивных технологических элементов); принципа последовательности в проведении анализа, который исходит из причин образования излишних затрат и возможных последствий их проявления.
По результатам данного этапа (аналитического) должны быть оформлены следующие документы: функциональная схема выбранного объекта, перечень функций, выполняемых объектом, перечень откорректированных требований к объекту; функционально-стоимостная диаграмма объекта, содержащая оценку значимости функций и затрат на их выполнение; итоги анализа в виде обоснованных задач на рационализацию объекта; перечень новых идей и вариантов решений (как продолжение и развитие зафиксированных на информационном этапе).
Творческий , включающий уточнение направления и задач поиска новых решений; выработку предложений по совершенствованию объекта; выбор метода коллективного творчества, наиболее приемлемого для реализации этих задач; выявление и анализ информации о путях решения подобных задач в других отраслях науки и техники; поиск альтернативных вариантов выполнения объектом анализа и его составными частями необходимых функций; проработка выдвинутых идей; формирование и предварительный отбор наиболее целесообразных вариантов.
Исследовательский этап - один из наиболее ответственных в ходе проведения функционально-стоимостного анализа. Он включает следующий перечень работ: предварительная оценка выдвинутых вариантов предложений с целью исключения нецелесообразных; разработка эскизов выбранных вариантов совместно со специалистами заинтересованных служб; обсуждение заключений специалистов и комплексная технико-экономическая оценка вариантов по критерию минимума приведенных затрат с учетом степени выполнения функций объекта; ранжирование и отбор наиболее рациональных вариантов предложений для их рассмотрения на следующем этапе; создание в случае необходимости опытных образцов.
Рекомендованный , включающий проведение соответствующими службами экспертизы отобранных на предыдущем этапе предложений; представление рекомендаций на обсуждение руководству; рассмотрение руководящими органами по функционально-стоимостному анализу представленных рекомендаций, а также заключений служб и принятие окончательного решения; обсуждение и оформление рекомендаций по результатам проведения ФСА, содержащих сущность предложений, эскизы, решения по объекту анализа и (или) краткое описание процесса, технико-экономические расчеты; составление проекта и утверждение плана-графика внедрения рекомендаций; консультация служб по внедрению рекомендаций.
Внедрение и контроль за результатами , куда входит утверждение плана-графика внедрения рекомендаций в качестве составной части плана повышения эффективности производства; разработка научно-технической и проектной документации в связи с изменениями объекта в результате проведения ФСА и согласование этих изменений объекта с заказчиками и держателями подлинников технической документации; подготовка и освоение производства, включая согласование плана-графика внедрения рекомендаций; контроль за выполнением плана-графика; внедрение полученных результатов в производство; поощрение участников разработки и внедрения рекомендаций; оценка фактической экономической эффективности внедрения результатов ФСА; сопоставление их с предварительными расчетами; подготовка отчета о выполненной работе.
Успешное применение ФСА возможно при наличии определенных условий. Во-первых, это организационное обеспечение, т.е. создание специальных органов и подразделений, способных реализовать огромные резервы снижения затрат с помощью ФСА. На крупных предприятиях и объединениях должны быть созданы группы ФСА. Общее руководство и координацию деятельности всех звеньев отрасли в области функционально-стоимостного анализа должен осуществлять специальный координационный совет. Во-вторых, подготовка специалистов, владеющих приемами и особенностями метода ФСА; пропаганда его возможностей для повышения эффективности производства среди работников отрасли. В-третьих, методическое обеспечение работ по ФСА нормативными документами, т.е. создание и совершенствование методик проведения ФСА, их привязки к конкретным объектам анализа; методических рекомендаций по выбору объекта анализа, накоплению, обработке и использованию информации; выявлению, формулированию и правильной классификации функций (по методикам активизации творчества, наиболее приемлемым для исследовательских групп ФСА) и т.п. В-четвертых, экономическое обеспечение, т.е. наличие документов, обеспечивающих правильное планирование, финансирование и стимулирование работ по ФСА. В-пятых, социально-психологические условия применения ФСА.
Диагностика в переводе с древнегреческого означает распознавание состояния изучаемого объекта по косвенным признакам. Экономическая диагностика направлена на оценку состояния экономических объектов в условиях неполной информации с целью выявления проблем развития и перспективных путей их решения.
Под экономической диагностикой проф. А.И.Муравьев предлагает понимать способ установления характера нарушений нормального хода хозяйственного процесса на основе типичных признаков, присущих только данному нарушению, т.е. это способ выявления нарушений в экономике предприятия на основе экономических же признаков .
Экономическая диагностика позволяет сделать заключение о какой-либо стороне деятельности объекта, не производя непосредственных наблюдений (измерений) в этой области, а лишь сопоставляя динамику отдельных показателей (индексы показателей).
Потребность в развитии экономической диагностики вызывается обилием информации, в связи с чем необходимо сосредоточиваться на главном; стремлением сократить сроки и затраты на подготовку оптимальных хозяйственных решений, упростить и расширить доступ к информации о положении дел для работников управления.
Экономическая диагностика тесно связано с оперативным анализом производственно-коммерческой деятельности предприятия, но она служит целям экспресс-анализа, т.е. анализа быстрого и относительно дешевого.
Введение термина «диагностика» сделано не столько для обозначения новой экономической дисциплины или даже вида анализа, сколько для того, чтобы подчеркнуть, что основное внимание при ее проведении уделяется интерпретации тех или иных результатов экономической работы. Эти результаты могут быть получены как в процессе оперативного анализа, так и на основе изучения динамики показателей (их скоростей и ускорений), представленных в виде соответствующих матриц роста, матриц эластичности замены производственных факторов.
Таким образом, экономическая диагностика является составной частью комплексного экономического анализа, она охватывает преимущественно ту часть аналитической работы, которая включает оценку результативности принимаемых решений, оценку экономической динамики и перспектив, открывающихся перед предприятием в случае реализации изменений в планировании, снабжении, регулировании и организации производства.
Экономическая диагностика позволяет решать следующий комплекс аналитических задач :
- оценка состояния хозяйственной системы (предприятия, объединения) в условиях ограниченной информации;
- оценка режима функционирования, его эффективность и на этой основе - стабильность работы предприятия;
- определение возможных вариантов экономической динамики исходя из сложившейся и перспективной структуры связей между показателями, характеризующими его деятельность;
- оценка возможных последствий, связанных с реализацией управленческих решений.
Основные принципы экономической диагностики:
- использование имеющейся информации оперативного, бухгалтерского и статистического учета, а также проектов развития предприятия и бизнес-плана;
- однозначность вывода по данному признаку или их совокупности;
- использование динамических характеристик производственно-коммерческой деятельности предприятия.
В условиях рыночной экономики большое значение приобретает изучение динамики показателей не с позиции отклонения фактических показателей от плановых (за предыдущий период), а для обоснования рациональных управленческих решений.
Нормальный ход производственно-коммерческой деятельности характеризуется определенной упорядоченностью индексов основных экономических показателей, например темпы роста товарной продукции должны быть выше темпов роста себестоимости товарной продукции, ибо это обеспечивает снижение затрат на 1 руб. товарной продукции.
Следовательно, отклонение в реальных соотношениях индексов рассматриваемых показателей свидетельствует о возможных нарушениях в ходе производственного процесса.
Динамический аспект будет использоваться при сопоставлении динамик таких показателей, внутренняя структура которых содержит нечто третье, непосредственно неизмеряемое. Например, сопоставление индексов выручки от реализации формируется из объема товарной продукции и остатков нереализованной продукции. Поэтому если индекс выручки от реализации меньше индекса товарной продукции, то, следовательно, увеличились остатки нереализованной продукции.
Рассмотрим отдельные сопоставления индексов экономических показателей, которые позволяют выявить наличие отклонений от нормального хода производственно-коммерческого процесса на основе типичных признаков, присущих только данному нарушению.
Сравнение темпов роста объема реализации продукции в договорных ценах формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris53-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" позволяет установить наличие изменения средних договорных цен за учетную единицу, т.е. 1000 учетных листов-оттисков (краско-оттисков).!!!ris55-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris57-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" м.!!!ris59-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=", то имеет место снижение рентабельности продукции, т.е. на каждый рубль реализации предприятие получает меньше прибыли.
Более высокие темпы роста объема реализации по сравнению с темпами роста имущество предприятия формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris61-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=", то в отчетном периоде имущество предприятия (внеоборотные и оборотные активы) использовалось с меньшей эффективностью, чем в предыдущем периоде.
Объектом анализа должно быть и такое соотношение:
формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris56-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris49-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris64-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris66-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris68-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=".
Отклонение в этих соотношениях будет означать ухудшение структуры кадров, использования рабочего времени и снижение часовой выработки рабочего.
Использование соотношений индексов выпуска продукции в учетных и физических единицах измерения позволяет установить изменение параметров печатной продукции (средний объем книги, средний тираж, формат, красочность продукции, емкость листа набора). Это подробно изложено на странице 227.
В условиях рыночной экономики важно оперативно анализировать финансовую устойчивость предприятия. Для этого может быть использована следующая модель соотношения индексов отдельных финансовых показателей:
формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris70-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" - темпы роста собственного капитала в денежной форме, т.е.!!!ris72-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris77-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" - j-й показатель i-го периода, i =1,2,…,n; j=1,2,…,m.
Помимо матрицы результативности в аналитической практике можно использовать матрицу роста и прироста.
В настоящее время разработаны методики многовариантного диагностического экономического анализа, соединяющие в единое целое ретроспективное и перспективное исследование динамических рядов.
Широкое внедрение экономической диагностики предприятий предполагает автоматизацию оперативного учета, создание постоянной системы экономической информации с использованием ЭВМ.